Учет расходов на оплату труда в себестоимости продукции. Расходы на оплату труда

Представители швейной индустрии называют следующие факторы риска, связанные со своей деятельностью:

1. Снижение покупательской способности населения.

2. Падение темпов роста выручки.

3. Рост стоимости изделий.

4. Рост стоимости ткани и материалов вследствие роста курса валют.

5. Необходимость снижения заработной платы.

6. Увольнение персонала.

7. Сокращение объемов выпуска продукции.

8. Сокращение объемов инвестирования в производство.

9. Усиление надзора контролирующих органов.

Часть из указанных рисков напрямую касается персонала (пп. 5, 6), поэтому анализ средств на оплату труда является важной составляющей по управлению рисками и обеспечению функционирования предприятия.

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Выясним удельный вес расходов на оплату труда в затратах на производство. Для этого воспользуемся табл. 1.

Таблица 1. Затраты на производство

№ п/п

Показатель

2016 г.

2015 г.

Отклонение

Изменения 2016 г. к 2015 г., %

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

сумма, тыс. руб.

уд. вес, %

Материальные затраты

Расходы на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация

Прочие затраты

Итого

В 2016 году затраты на производство выросли только на 7550 тыс. руб. (1,8 %) по сравнению с 2015 г., что объясняется строгим режимом экономии. Расходы на оплату труда остались на прежнем уровне — 42,8 % от общих затрат в 2015 г. и 42,1 % в 2016 г.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Расходы на оплату труда всегда имеют значительный удельный вес в затратах на производство

Малый удельный вес материальных затрат (90 300 тыс. руб., или 21,5 % от общего объема) при высокой стоимости ткани, фурнитуры и прочих материалов объясняется структурой выпускаемой продукции :

  • 20 % от общей мощности компании — выпуск и реализация собственной продукции под собственной торговой маркой;
  • 80 % от общей мощности — услуги контрактного производства (работа на материалах заказчика).

АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Для лучшего понимания производственной ситуации рассмотрим показатели табл. 2.

Таблица 2. Показатели, связанные с оплатой труда персонала

№ п/п

Показатель

Расчет

2016 г.

2015 г.

Отклонение

абсолютное

относительное, %

Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда, тыс. руб.

Резерв на оплату отпусков, тыс. руб.

Объем выпуска продукции, тыс. руб.

Выручка от продажи собственной продукции (услуг), тыс. руб.

Валовая прибыль от продажи собственной продукции (услуг), тыс. руб.

Прибыль от продаж собственной продукции (услуг), тыс. руб.

Платежи в связи с оплатой труда работников, тыс. руб.

Среднесписочная численность, чел.

Численность работающих на конец года, чел.

Среднемесячная зарплата работников за январь-декабрь 2016 г. по текстильному и швейному производству (государственная статистика), тыс. руб.

Выпуск изделий, ед.

Производительность персонала (в год), тыс. руб./чел.

стр. 3 / стр. 8

Производительность персонала (в год), ед./чел.

стр. 11 / стр. 8

Движение денежных средств, приходящееся на одного работника в месяц, тыс. руб./чел.

стр. 7 / стр. 8 / 12

Выручка на одного работника, тыс. руб./чел.

стр. 4 / стр. 8

Валовая прибыль на одного работника, тыс. руб./чел.

стр. 5 / стр. 8

Прибыль от продаж собственной продукции на одного работника, тыс. руб./чел.

стр. 6 / стр. 8

Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда в расчете на одного работника, тыс. руб./чел.

стр. 1 / стр. 9

Резерв на оплату отпусков на одного работника, тыс. руб./чел.

стр. 2 / стр. 9

Эффективность средств, вложенных в расходы на оплату труда производственного персонала

по выручке

стр. 4 / стр. 2 (табл. 1)

по валовой прибыли

стр. 5 / стр. 2 (табл. 1)

по прибыли от продаж собственной продукции

стр. 6 / стр. 2 (табл. 1)

В строках 1-11 табл. 2 отражены общие финансово-экономические показатели компании, в стр. 12-20 — показатели эффективности, связанные со средствами на оплату труда персонала и самим персоналом.

Среднесписочная численность на протяжении двух лет одинаковая — 695 чел. При этом на конец 2016 г. численность персонала составляет 680 чел., что на 30 чел. (4,2 %) меньше показателя предыдущего года.

Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда на конец 2016 г. уменьшилась по сравнению с 2015 г. на 1300 тыс. руб. (13,7 %), резерв на оплату отпусков — на 3470 тыс. руб. (33,4 %). Темпы снижения этих двух показателей выше, чем темпы снижения численности персонала, что говорит о падении уровня оплаты труда, увеличении численности малоопытных работников с низкой зарплатой, скрытых простоях (бесплатные отпуска, неполная рабочая неделя).

Кредиторская задолженность перед персоналом в расчете на одного работника (стр. 18) на 01.01.2017 составляет 12,1 тыс. руб., что ниже показателя платежей, связанных с оплатой труда (31,6 тыс. руб.), на 19,5 тыс. руб., или более чем в два раза (сумма из расчета заработной платы за половину декабря, поскольку аванс за данный месяц уже выплачен). Поэтому показатель кредиторской задолженности по зарплате не критичен.

Платежи , связанные с оплатой труда (показатель из отчета о движении денежных средств), возросли на 10 330 тыс. руб. (4,1 %). Соответственно, движение денежных средств, приходящееся на одного работника, в среднем составляет 31,6 тыс. руб. в месяц. Данный показатель отражает суммы заработной платы, отпускных, премий, не содержит зарплатных налогов. Условно можно считать, что 31,6 тыс. руб. — это среднемесячная зарплата одного работника компании.

Согласно государственной статистике среднемесячная заработная плата работников за январь-декабрь 2016 г. по текстильному и швейному производству составляет 16,9 тыс. руб. Показатель по компании превышает среднеотраслевой на 14,7 тыс. руб. (87 %). Это важный положительный фактор в преодолении риска увольнения персонала.

ЭФФЕКТИВНОСТЬ

Рассмотрим группу показателей эффективности из расчета на одного работника (стр. 15-17 табл. 2). Для расчета данных показателей взят весь персонал (среднесписочная численность по компании), а не только основные рабочие или вообще рабочие.

Замечания

  1. В современных условиях производственный рабочий не сможет выполнять свои функции без наладчиков оборудования, программистов, технологов, учетного, управленческого и коммерческого персонала.
  2. В сложных экономических условиях возрастает роль работников предприятия, которые не входят в категорию рабочих: важно найти и подписать выгодный контракт с заказчиком контрактного производства, обеспечить заданный объем продаж в точках продаж собственной продукции, заказать материалы по выгодной цене, сэкономить на других издержках, грамотно рассчитать и заплатить налоги и т. д.
  3. Продукция, которая изготовлена рабочими и лежит на складе сама по себе, поступление финансовых средств не обеспечит.

Важная деталь: при необходимости экономист может рассчитать идентичные показатели (стр. 12-20) и для основных рабочих (швей, закройщиков и т. д.), как это принято в классическом анализе.

В компании наблюдается интересная положительная динамика . В 2016 году по сравнению с предыдущим годом:

  • выручка от продажи собственной продукции в расчете на одного работника увеличилась незначительно — на 5,7 тыс. руб. (0,9 %);
  • валовая прибыль на одного работника выросла на 14,1 тыс. руб. (6,3 %);
  • прибыль от продаж собственной продукции увеличилась на 11,6 тыс. руб. (64,8 %) и составила 29,5 тыс. руб. на человека.

Вывод : один работник приносит компании в год 29,5 тыс. руб. прибыли.

Положительная динамика, когда темпы роста прибыли превышают темпы роста выручки, является результатом:

  • сокращения коммерческих расходов (в компании введен режим экономии, закрыты нерентабельные точки продаж);
  • уменьшения расходов, связанных со снижением курсовой разницы.

Теперь рассмотрим показатели эффективности средств , вложенных в расходы на оплату труда производственного персонала (20.1-20.2 табл. 2). Каждый рубль, вложенный в расходы на оплату труда производственного персонала (176 700 тыс. руб.), принес в 2016 г.:

  • 2,39 руб. выручки — практически уровень 2015 г.;
  • 0,94 руб. валовой прибыли — превышает уровень 2015 г. на 0,05 руб. (6,07 %).

В сложных условиях рост на 6,07 % — положительный результат, который свидетельствует об эффективном расходовании средств на оплату труда персонала .

Показатель по валовой прибыли превышает показатель по выручке (6,07 к 0,78 %), что говорит не только об эффективном расходовании средств на оплату труда, но и об оптимизации коммерческих, управленческих и других расходов. Отсутствие роста показателей эффективности по выручке объясняется ограниченными объемами производства.

ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА

Расходование средств на оплату труда нужно анализировать в сопоставлении с объемами выпуска готовой продукции (табл. 3).

Таблица 3. Выпуск продукции

Показатель

2016 г.

Отклонения

Выполнение плана, %

факт

план

Выпуск изделий — всего, ед.

Выпуск изделий под собственными торговыми марками, ед.

Доля собственной продукции

В 2016 году работа компании была спланирована так: 20 % — собственная продукция, 80 % — контрактное производство. Всего планировалось выпустить 265 750 изделий, в том числе 54 300 изделий под собственной маркой (женский деловой костюм).

В течение 2016 г. производственную программу компания корректировала неоднократно. Причина : заказчик контрактного производства (ООО «Фэшн-Стиль») не выполнил договорные обязательства по обеспечению заявленных к выпуску мощностей. Компания-заказчик недопоставила сырья на 31 600 единиц женских деловых костюмов, что равноценно 1,5 месяца простоя производственных мощностей швейного предприятия.

Благодаря мероприятиям, предпринятым руководством, персонал был дозагружен на 25 тыс. ед. В результате план по выпуску не выполнен на 15 тысяч женских костюмов из-за неукомплектованности кадрового состава и отсутствия рабочих по причине нахождения на больничных.

По итогам работы в 2016 г. швейное предприятие выпустило 250 700 женских деловых костюмов. Это 94,3 % к плану. План по выпуску костюмов под собственной торговой маркой перевыполнен на 3550 ед. (6,5 %). Доля собственной продукции в общем объеме выпущенной продукции — 23,1 %.

В 2015 году было выпущено 265 800 женских деловых костюмов, что на 15 100 единиц больше, чем в 2016 г. Падение в выпуске (5,7 %) объясняется нарушением договорных обязательств ООО «Фэшн-Стиль». В условиях продолжающегося уменьшения спроса на женский деловой костюм в среднем ценовом сегменте такой процент падения выпуска не критичен. Можно считать, что уровень загрузки персонала сохраняется при неблагоприятных макро- и микроэкономических условиях.

Вывод: необходимо заключать договоры на услуги по пошиву с альтернативными заказчиками, что увеличит загрузку персонала и повысит эффективность расходования средств на оплату труда.

АНАЛИЗ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ

Экономический анализ средств на оплату труда персонала невозможен без анализа производительности труда.

Производительность труда — один из основных показателей эффективности использования труда. Уровень производительности измеряется:

  • затратами рабочего времени на производство единицы продукции;
  • количеством продукции, производимой одним работником.

Для оценки уровня производительности труда применяют следующие показатели:

  • среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции одним рабочим;
  • среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

Среднегодовая выработка по рассматриваемой швейной компании представлена в стр. 12 и 13 табл. 2. Наблюдается падение производительности как в натуральном, так и стоимостном выражении.

Причины:

  • объем выпуска продукции, который остался на уровне 2015 г., что связано с невыполнением объема производства по вине заказчика. При падении объемов производства показатели производительности получены с небольшим отклонением благодаря оптимизации расходов, повышению объема производства собственной продукции;
  • уменьшение численности производственного персонала в общей численности работников компании.

Как видно, практически все причины, ухудшающие производственные показатели, с производством не связаны, находятся в сфере ответственности коммерческих, управленческих, юридических служб. Тем не менее экономисту при анализе средств на оплату труда нужно помнить о трудоемкости продукции, необходимости ее контроля и снижения. Снижение трудоемкости продукции — важнейший фактор повышения производительности труда, роста эффективности использования средств на оплату труда.

Расход средств на оплату труда в условиях рассмотренной компании будет эффективным при достаточной загрузке производственных мощностей и персонала: выпуск и реализация собственной продукции — 25 % от общей мощности предприятия, услуга — 75 %. Важно, чтобы надлежаще выполняли свои обязательства заказчики контрактного производства.

В состав расходов на оплату труда включаются все соответствующие затраты организации независимо от источников их финансирования, в том числе следующие основные виды выплат:

1.оплата за отработанное время в том числе:

а) заработная плата по тарифным ставкам, окладам сдельным расценкам; процент от стоимости оказанных услуг, выручки; б) компенсационные выплаты в связи с режимом работы и условиями труда; в) оплата руководителям и специалистам, привлекавшимся к подготовке переподготовке и повышению квалификации кадров и отвлекаемым от основной работы; г) комиссионное вознаграждение (страховым агентам, брокерам) д) гонорары штатным журналистам; е) оплата специальных перерывов в работе; ж) оплата разницы в окладах при временном заместительстве, работы совместителей и другого несписочного персонала;

2.оплата за неотработанное время, в том числе:

а) оплата ежегодных дополнительных и учебных отпусков; б) оплата простоев по вине работников и вынужденных прогулов; в) единовременные премии по итогам работы за год; г) компенсации за неиспользованные отпуска; д) выплаты на содержание жилья, топливо, питание е) материальная помощь.

К выплатам социального характера относятся:

1.надбавки к пенсиям работающим на предприятии;

2.единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия;

3.взносы за счет средств предприятия на добровольное медицинское страхование и оплата медицинских услуг;

4.оплата туристических и санаторных путевок, занятий спортом;

5.возмещение расходов за пребывание детей в детских садах и яслях;

6.компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за детьми;

7.суммы компенсаций за вред, причиненный здоровью работников, профессиональные увечья и заболевания, выплаты иждивенцам погибших, а также возмещение морального ущерба в соответствии с приговором суда;

8.выходные пособия в связи с прекращением трудового договора;

9.суммы, выплачиваемые в течение периода трудоустройства при увольнении по сокращению штатов;

10.оплата проезда к месту работы и транспортных услуг;

11.материальная помощь, предоставляемая в связи с семейными обстоятельствами; стипендии лицам, направленным на учебу предприятием;

12.помощь на строительство жилья, для погашения различных ссуд.

43. Понятие себестоимости продукции. Состав затрат.

Себестоимость продукции – это важнейший показатель, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов.

Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.

Показатели себестоимости:

Себестоимость всей продукции

Себестоимость единицы продукции

Затраты на рубль товарной продукции

Виды. состав. классификация затрат.

1)В зависимости от целей

Себестоимость валовой, товарной, реализованной продукции

Себестоимость той или иной доли объема производства

Себестоимость работ и/или услуг

2)По последовательности формирования

Технологическая себестоимость (затраты, связанные с изготовлением данной детали, операции)

Цеховая себестоимость (все затраты цеха на производственную продукцию)

Производственная себестоимость (все затраты предприятия на продукцию)

Полная себестоимость (все затраты на реализацию и производство продукции)

3)По принципу расчета

Плановая / нормативная себестоимость

Расчетная / прогнозная себестоимость

Фактическая / отчетная себестоимость

4)По отношению к технологическому процессу

Основные, непосредственно связанные с производством продукции

Накладная (образуются в связи с обслуживанием организацией)

Состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов

5)По способу отнесения на себестоимость

Прямые затраты

Это экономически однородные расходы, связанные с производством конкретного изделия. Их включают в себестоимость методом прямого счета (затраты на материалы, заработная плата основных производственных рабочих)

Косвенные затраты

Эти затраты не могут быть отнесены к производству конкретного изделия, так как они связанны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между изделиями пропорционально принятому условному измерителю.

6)По роли в процессе производства (по целесообразности расходования)

Производительные

Непроизводительные (связаны с нарушениями в технологии, организации производства)

7)По составу

Одноэлементные (простые), состоящие из одного экономического элемента

Комплексные (сложные), состоящие из нескольких экономических элементов

8)По отношению к объему производства

Условно переменные, которые изменяются пропорционально изменению объемов производства

Условно постоянные, которые не изменяются с изменением объемов производства

9)По периодичности возникновения

Текущие затраты

Единовременные затраты

10)По экономическим элементам

11)По статьям калькуляции

44. классификация затрат.

I. взависимости от цели:

1.Себястоимость валовой, товарной и ли реализованной продукции.

2.С-сть доли обьема производства.

3. С-сть робот и (или) услуг

II. по последовательности формирования:

1. Технологическая(затраты связанные с непосредственным изготовлениемданной детали или операции)

2. Цеховая(все затраты на производство продукции)

3.Производственная (затраты предприятия на производство)

4. Полная (затраты на производство и реализацию продукции)

III.по принципу расчета:

1. плановая или ноормативная

2. расчетная или прогнозная

3. отчетная или фактическая

IV. По отношения к технологическому процессу:

1. основные (связанные с непосредственным производством продукции)

2. Накладные (образуются в связи с обслуживанием орг-цией и управлением пр-ва, как правило, состоят из общепроизводственных и общехозяйственных разходов)

V.по способности отнесения на себястоимость:

1. прямые (затраты – на экономически однородные расходы связанные с пр-вом конкретного изделия. их вкл.в сбястоимость методом прямого счета (затраты на материалы, зарплата основных производственных рабочих)

2. Косвенные (затраты, которые не могут быть отнесены к производстве конкретного изделия, т.к.связаны, с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между изделиями пропорционально принятому условному измерителю)

VI. по роли в процессе производства:

1. производственные затраты (необходимые для пр-ва)

2. не производственные (связанные с нарушением в технологии и организации пр-ва)

VII. по составу:

1. одноэлементные или простые (затраты состаящие из 1-го экономического элемента)

2. Комплексные или сложные(затраты состаящие из нескольких экономических элементов)

VIII. по отношению к обьемам про-ва:

1. Условно-переменные (затраты, которые изменяются пропорционально изменению обьемов пр-ва)

2. Условно-постоянные(затраты, которые не меняются с изменением обьемов пр-ва (амортизация))

IX. по периодичности возникновения:

1.текущие затраты

2. единовременные затраты

X. по экономическим элементам:

1. материальные расходы

2. Расходы на оплату труда

3. отчисления на социальные нужды

4. амортизация

5. прочие расходы.

XI по статьям калькуляции :

1. Сырье и основные материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

3. топливо и энергия на технологические цели

4. основная заработная плата основных производственных рабочих

5. дополнительная заработная плата производственных рабочих

6. Расходы на содержание и эксплуатацию технологического оборудования

7. Цеховые расходы

8. общепроизводственные расходы

9. внепроизводственные расходы.

Состав расходов и условия признания

Полный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255 Налогового кодекса РФ. Перечисленные в нем выплаты можно сгруппировать по следующим категориям:

  • выплаты по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам (сотрудникам, состоящим в штате организации, не состоящим в штате, и т. д.);
  • стимулирующие и поощрительные выплаты и надбавки (премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и т. д.);
  • компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда (надбавки за сверхурочные работы, компенсации за неиспользованный отпуск и т. д.);
  • возмещение затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение жилья;
  • расходы, связанные с содержанием сотрудников (стоимость бесплатно предоставляемого жилья, питания, спецодежды по требованиям законодательства и т. д.);
  • отчисления в резервы на предстоящую оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, при соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

Чтобы все перечисленные затраты можно было включить в расчет налога на прибыль, они должны одновременно удовлетворять таким условиям:

  • быть предусмотрены нормами российского законодательства (действующими нормами законодательства бывшего СССР), трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ, ст. 423 ТК РФ, письма Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/4/20, от 21 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/122, ФНС России от 23 сентября 2005 г. № 02-1-08/195 и от 31 октября 2005 г. № ММ-8-02/326);
  • соответствовать критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (затраты экономически обоснованны, документально подтверждены, направлены на получение дохода).

Перечень расходов на оплату труда, которые можно учесть при налогообложении прибыли, не является закрытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). То есть к ним можно отнести и другие расходы, прямо не прописанные в статье 255 Налогового кодекса РФ, но соответствующие указанным условиям.

В состав расходов на оплату труда включайте выплаты сотрудникам как в денежной, так и в натуральной форме.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль доплаты отдельным сотрудникам, у которых есть ученая степень или они получили государственную награду ?

Доплаты за ученую степень и за государственные награды можно учесть при условии, что они связаны с профессиональными и трудовыми достижениями сотрудника и предусмотрены системой оплаты труда.

Поясним.

К расходам на оплату труда относят в том числе:

  • доплаты и надбавки;
  • выплаты стимулирующего характера.

Это предусмотрено пунктом 2 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Доплаты за ученую степень являются составной частью зарплаты, если:

  • они предусмотрены трудовым договором;
  • ученая степень присвоена по той специальности, которая связана с профессиональной деятельностью сотрудника.

Например, сотрудник имеет ученую степень доктора юридических наук и работает в консалтинговой компании, которая оказывает юридические услуги. В этом случае доплата за ученую степень будет составной частью зарплаты, если это предусмотрено трудовым договором. Если же сотрудник с подобной ученой степенью работает, например, в должности начальника отдела продаж, такие доплаты будут экономически не обоснованными.

Что касается доплат за государственные награды, то их можно квалифицировать как стимулирующие выплаты, если:

  • государственная награда вручена за определенные достижения в профессиональной деятельности или за научные достижения, непосредственно связанные с производственной деятельностью сотрудника;
  • доплата за государственные награды предусмотрена трудовым или коллективным договором.

Например, сотрудник получил государственную награду за научные достижения в области микробиологии. Он работает на предприятии, которое производит ветеринарные лекарственные препараты. В этом случае доплата за государственную награду будет являться стимулирующей. Если же сотрудник, работающий на данном предприятии, получил государственную награду за мужество, проявленное при спасении людей, доплаты за такую награду не относятся к стимулирующим выплатам. И учесть их в расходах нельзя.

Таким образом, доплаты учесть в расходах можно. Но при условии, что они предусмотрены системой оплаты труда, а достижения сотрудника напрямую связаны с его профессией и трудовой деятельностью в организации.

В противном случае доплаты можно вполне признать экономически не обоснованным расходом, который никак не связан с оплатой труда (п. 1 ст. 252, п. 21 ст. 270 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учитывать выплаты руководителю организации, который является ее единственным учредителем ?

Официальная позиция Минфина России сводится к тому, что включать в расходы выплаты руководителю - единственному учредителю нельзя.

Обоснование такое. Налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают, в частности, расходы на оплату труда. Под расходами на оплату труда подразумевают любые начисления сотрудникам, предусмотренные действующим законодательством, трудовыми или коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Из буквального содержания этой нормы следует, что выплаты, начисленные в отсутствие трудового договора, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Трудовой договор подписывают две стороны: работодатель и сотрудник (ст. 56 ТК РФ). В ситуации, когда руководитель организации является одновременно и ее единственным учредителем, работодателем и сотрудником является одно и то же лицо. И получается, что заключить трудовой договор с самим собой руководитель не может. А раз нет трудового договора, выплаты в пользу руководителя расходами на оплату труда не признаются и включать их в расчет налога на прибыль нельзя.

Такая логика представлена в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790. Письмо адресовано организации на упрощенке. Однако выводы, которые в нем содержатся, распространяются и на общую систему налогообложения. Тем более что в пункте 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ прямо сказано: любые вознаграждения помимо тех, что предусмотрены трудовыми договорами, в расходах не учитывают.

Совет : включать выплаты руководителю - единственному учредителю в состав расходов можно. Для этого следует оформить с ним трудовой договор. Учитывая позицию финансового ведомства, такой подход, скорее всего, вызовет споры с налоговыми инспекторами. Есть аргументы, которые вам помогут.

Нормы главы 43 Трудового кодекса РФ не действуют в отношении руководителей - единственных учредителей организации (ст. 273 ТК РФ). Однако это не значит, что к ним не применяются остальные нормы трудового права. В перечне лиц, на которых трудовое законодательство не распространяется, руководителей - единственных учредителей нет (ч. 8 ст. 11 ТК РФ).

Как верно указано в письме Минфина России от 19 февраля 2015 г. № 03-11-06/2/7790, трудовой договор заключают двое: с одной стороны - сотрудник, с другой - работодатель-организация. Трудовые отношения с руководителем организации возникают на основании решения о его назначении на эту должность. В данном случае такое решение принимает единственный учредитель организации. В выборе кандидатур на должность руководителя организации учредитель не ограничен. В том числе он может назначить на эту должность и самого себя.

Занимая должность генерального директора (директора, президента), единственный учредитель выполняет трудовую функцию, определенную уставом организации. Это обстоятельство позволяет заключить с ним трудовой договор на общих основаниях (ст. 56 ТК РФ). Тот факт, что от имени организации-работодателя договор с руководителем подписывает единственный учредитель, не означает, что именно он является стороной договора. Сторона договора в данном случае - организация как юридическое лицо, а единственный учредитель является лишь ее представителем. Таким образом, запрета на заключение трудового договора с руководителем организации, который является ее единственным учредителем, нет.

Все это следует из положений статей 16, 19, 20, 56 и 57 Трудового кодекса РФ и статьи 39 и абзаца 2 пункта 1 статьи 40 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Подтверждает эту логику и то, что к руководителю - единственному учредителю применяют общие правила в части начисления страховых взносов с выплат по трудовому договору. Об этом прямо написано в абзаце 2 пункта 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, пункте 1 части 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, пункте 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ.

Как видно, позиция финансового ведомства не соответствует действующему трудовому и гражданскому законодательству. К тому же отказ работодателя от заключения трудового договора с руководителем организации может обернуться штрафом в размере до 100 000 руб. (ст. 5.27 КоАП РФ).

Вывод очевиден: с руководителем - единственным учредителем надо заключать трудовой договор. Это снимет даже формальные препятствия для включения расходов на оплату его труда в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть выплаты, которые начисляются сотрудникам за наставничество (обучение стажеров, выполняющих производственные задачи)?

Да, можно.

Налогооблагаемую прибыль уменьшают любые выплаты сотрудникам в денежной и (или) натуральной форме (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль их нельзя учесть ни при каких условиях.

Перечень расходов на оплату труда, которые учитываются при налогообложении прибыли, открыт (п. 25 ст. 255 НК РФ). Поэтому в него можно включить любые надбавки (доплаты), предусмотренные действующей в организации системой оплаты труда (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). В том числе и надбавки (доплаты) за наставничество. Главное, чтобы эти выплаты:

  • были предусмотрены нормами российского законодательства, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ);
  • соответствовали критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (затраты экономически обоснованны, документально подтверждены, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода).

Такой порядок применяется как при обучении сотрудников, так и при обучении иных лиц, которые не являются сотрудниками организации, но проходят в ней стажировку и выполняют производственные задачи (например, на основании договора подряда).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 июля 2010 г. № 03-03-06/1/489, от 22 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/115.

Ситуация: можно ли учесть в расходах зарплату сотруднику-иностранцу в период переоформления разрешения на работу? Срок разрешения истек, и организация обратилась в ФМС России за новым разрешением.

Да, можно.

Иностранных граждан, которые прибывают в Россию, можно нанимать на работу только при наличии разрешения на их привлечение и использование (п. 4 ст. 13 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ). Такое разрешение выдается сроком на один год (п. 3 ст. 18 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ). При переоформлении разрешения может возникнуть ситуация, когда старое разрешение утратило силу, а новое еще не оформлено. Зарплату, начисленную сотрудникам-иностранцам в этот период, можно учесть при расчете налога на прибыль как расходы на оплату труда. При этом для целей расчета налога на прибыль не имеет значения, имеется ли у организации разрешение на привлечение иностранной рабочей силы или нет. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/444.

Какие расходы нельзя учесть

Выплаты сотрудникам, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ, нельзя учесть при расчете налога на прибыль ни при каких условиях. К ним, например, относятся:

  • вознаграждения помимо тех, которые выплачены по трудовым (коллективным) договорам (п. 21 ст. 270 НК РФ);
  • премии, выданные сотрудникам за счет средств специального назначения (нераспределенной прибыли) или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ);
  • отпускные за дополнительно предоставленный отдых по коллективному договору (сверх предусмотренного в законодательстве) (п. 24 ст. 270 НК РФ);
  • материальная помощь (п. 23 ст. 270 НК РФ). Исключение могут составить выплаты в виде материальной помощи, которые являются элементом системы оплаты. При этом должны соблюдаться определенные условия, а именно: материальная помощь должна быть предусмотрена коллективным договором, связана с выполнением трудовой функции и зависеть от размера оплаты труда. К таким выплатам, например, могут быть отнесены суммы материальной помощи, выплата которых приурочена к очередным отпускам сотрудников. Об этом сказано в письмах Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-03-10/47 (адресовано ФНС России) и от 11 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/192.

Взносы на обязательное страхование

На суммы вознаграждений, выплачиваемых в рамках трудовых отношений, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. На них страховые взносы не начисляйте.

В состав расходов на оплату труда начисленные страховые взносы не включайте. Отнесите их к прочим производственным затратам (подп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Выплаты в натуральной форме

Расходы на приобретение (изготовление) имущества, переданного в счет оплаты труда, тоже уменьшают налогооблагаемую прибыль. В зависимости от вида переданного имущества и применяемой учетной политики при оценке таких расходов нужно руководствоваться положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другом городе? Выплата компенсации предусмотрена в трудовых договорах .

Да, можно. Однако для этого необходимо выполнение некоторых условий.

Во-первых, расходы на оплату жилья иногородних (иностранных) сотрудников должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать привлечение сотрудников из других городов (государств) можно, например, отсутствием специалистов необходимой квалификации по местонахождению организации. Подтвердить такие расходы можно проездными билетами, счетами гостиниц, договорами на аренду квартир и т. п.

Во-вторых, оплата жилья за счет организации должна быть предусмотрена в трудовых договорах, заключенных с иногородними (иностранными) сотрудниками. Контролирующие ведомства считают, что компенсация расходов на оплату жилья и проезд сотрудников, которые постоянно проживают в другой местности (с определением конкретного размера такой компенсации), является частью их зарплаты, выданной в натуральной форме. При расчете налога на прибыль расходы на оплату труда учитываются, если они предусмотрены трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). При этом размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора, заключенного с конкретным сотрудником, можно точно установить, какую сумму этот сотрудник вправе потребовать от организации исходя из фактически выполненного объема работы. А поскольку выдавать в натуральной форме более 20 процентов зарплаты нельзя (ч. 2 ст. 131 ТК РФ), в налоговую базу по налогу на прибыль компенсации расходов на оплату жилья и проезд можно включить лишь в пределах 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392, от 2 мая 2012 г. № 03-03-06/1/216, ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6. Компенсация расходов на оплату жилья за периоды, когда сотрудник не состоял в штате организации (трудовой договор с ним не был заключен), при расчете налога на прибыль не учитывается (письмо Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-03-06/1/8392).

Если выплата компенсации предусмотрена не в трудовом договоре, а в других документах (например, в коллективном договоре), норматив 20 процентов на выплату зарплаты в натуральной форме можно не соблюдать. Однако в этом случае расходы на выплату компенсации нельзя будет учесть при расчете налога на прибыль. По мнению контролирующих ведомств, если компенсация не предусмотрена трудовым договором, у организации нет оснований для того, чтобы приравнивать ее к выплатам за фактически выполненный объем работ. Такую компенсацию следует квалифицировать как иные выплаты, произведенные в пользу сотрудника, не связанные с его трудовыми обязанностями (п. 29 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6.

Совет : есть аргументы, которые позволяют в полной мере учитывать расходы на оплату (компенсацию) стоимости жилья и проезда сотрудников при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

В состав расходов на оплату труда включаются любые начисления в денежной и (или) натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием сотрудников, предусмотренные законодательством, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).

Статья 131 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает 20-процентное ограничение натуральных выплат в общей сумме ежемесячной зарплаты, распространяется только на трудовые отношения и не может применяться при расчете налогов. Поэтому, если оплата (компенсация) стоимости жилья и проезда обусловлена производственной необходимостью, а не удовлетворением социальных потребностей сотрудников, такие затраты можно полностью учесть при расчете налога на прибыль в силу прямого указания статьи 255 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233).

Нормируемые расходы

Некоторые расходы учитываются в составе затрат в пределах норм. К нормируемым расходам на оплату труда относятся:

  • расходы на негосударственное пенсионное обеспечение (абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • расходы на добровольное страхование сотрудников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • расходы на личное страхование сотрудников (на случай смерти и (или) причинения вреда здоровью) (абз. 6 п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • расходы на возмещение процентов, уплаченных сотрудниками по кредитам и займам на приобретение (строительство) жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).

В частности, общая сумма платежей по договорам долгосрочного страхования жизни сотрудников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения в совокупности с дополнительными взносами на накопительную часть пенсий не должна превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Дата признания расходов

Дата признания расходов на оплату труда в налоговой базе зависит от метода налогового учета, применяемого организацией.

Если организация применяет кассовый метод, расходы на оплату труда можно учесть только после их фактической выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов на оплату труда зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Внимание: организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.

Поэтому зарплату и начисленные страховые взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату и начисленные на нее страховые взносы по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Затраты на оплату труда, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Выплаты сотрудникам, которые относятся к косвенным расходам, включите в расчет налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В части торговых операций зарплата признается косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывайте ее при расчете налога на прибыль в момент начисления.

Пример отражения в налоговом учете ежемесячной премии за производственные результаты. Организация платит налог на прибыль и применяет метод начисления

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В 2016 году организация начисляет:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов;
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,4 процента.

Положением о премировании и трудовыми договорами с сотрудниками предусмотрена выплата сотрудникам производственного цеха ежемесячных премий в размере 15 процентов от оклада. Премии начисляются вместе с зарплатой за текущий месяц и выплачиваются 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

В апреле 2016 года в числе прочих сотрудников был премирован экономист А.С. Кондратьев, 1980 г. р. Сумма премии составила 3000 руб. В соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения эти расходы при расчете налога на прибыль признаются косвенными.

В налоговом учете в апреле 2016 года бухгалтер организации отразил:

1) в составе расходов на оплату труда - сумму начисленной премии - 3000 руб.;
2) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией:

  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) в сумме 900 руб. (3000 руб. × 30%);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ) в сумме 12 руб. (3000 руб. × 0,4%).

Учет НДФЛ

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты сотрудников ?

Ответ на этот вопрос зависит от сроков начисления и выплаты зарплаты.

Сумма НДФЛ является частью зарплаты и учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). Это связано с тем, что доходом сотрудника является вся сумма начисленной ему оплаты труда, из которой удерживается НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Следовательно, и расходом для организации является также вся эта сумма (включая НДФЛ). Такой подход подтверждает Минфин России в письмах от 30 сентября 2008 г. № 03-11-04/1/20, от 19 августа 2008 г. № 03-11-04/1/19 и от 12 июля 2007 г. № 03-11-04/2/176. И хотя в них даны разъяснения о порядке признания расходов для организаций, которые применяют спецрежимы (ЕСХН, упрощенку), положения об учете НДФЛ в расходах на оплату труда можно распространить и на общую систему налогообложения (подп. 6 п. 2, п. 3 ст. 346.5, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ).

Дата признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль зависит от метода налогового учета, применяемого организацией.

Если организация применяет метод начисления, расходы на оплату труда учитывайте исходя из начисленных сумм (включая НДФЛ) (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе - исходя из выплаченных сумм (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Как правило, момент выплаты зарплаты и перечисления НДФЛ происходят в одном отчетном периоде (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Поэтому при кассовом методе в уменьшение налогооблагаемой прибыли попадает вся сумма расходов на оплату труда (зарплата и НДФЛ с нее). В том случае если по каким-то причинам организация выплатила зарплату в одном отчетном периоде, а НДФЛ с нее перечислила в бюджет в следующем, расходы при кассовом методе нужно признавать соответственно. То есть в текущем отчетном периоде расходы на оплату труда признайте в сумме выплаченной зарплаты, а в следующем отчетном периоде - в сумме перечисленного НДФЛ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на оплату труда. Выплата зарплаты сотрудникам и перечисление НДФЛ с нее происходит в разных периодах. Организация применяет кассовый метод

30 ноября 2016 года ОАО «Производственная фирма "Мастер"» начислила сотрудникам основного производства зарплату за ноябрь в общей сумме 1 500 000 руб. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата была выдана 30 ноября, однако по вине главного бухгалтера НДФЛ с нее организация перечислила в бюджет только 4 декабря 2016 года.

Все сотрудники организации являются налоговыми резидентами по НДФЛ и права на налоговые вычеты не имеют.

«Мастер» платит налог на прибыль ежемесячно, налоговый учет ведет кассовым методом.

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

Дебет 20 Кредит 70
- 1 500 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам основного производства;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 195 000 руб. (1 500 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ с зарплаты сотрудников;

Дебет 70 Кредит 50
- 1 305 000 руб. - выдана зарплата сотрудникам из кассы организации.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 195 000 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ.

В налоговом учете бухгалтер «Мастера» включил в состав расходов на оплату труда:

  • в ноябре 2016 года - сумму выплаченной зарплаты - 1 305 000 руб.;
  • в декабре 2016 года - сумму перечисленного НДФЛ - 195 000 руб.

Учет расходов на добровольное страхование

При соблюдении ограничений, предусмотренных пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ, к расходам на оплату труда могут быть отнесены затраты организаций по договорам на добровольное страхование жизни сотрудников, добровольное пенсионное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение, а также дополнительные взносы организации на накопительную часть трудовой пенсии.

Например, взносы организации по договорам добровольного страхования жизни сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

Ситуация: как определить дату начала и окончания пятилетнего периода уплаты взносов по договорам добровольного страхования жизни, в течение которого сотрудник не должен получать страховые выплаты ?

Дату начала срока определяйте как день после определенной календарной даты, указанной в договоре (после определенного события). Последний день срока определяйте как дату, предшествующую дате начала срока через пять лет.

Взносы организации по договорам добровольного страхования жизни сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль при соблюдении следующих условий:

  • договор страхования заключен с российской страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию;
  • договор страхования заключен на срок не менее пяти лет;
  • в течение этих пяти лет договор страхования не предусматривает никаких страховых выплат в пользу сотрудников (в т. ч. в виде рент и аннуитетов). Исключение составляют только выплаты в случае смерти сотрудника и (или) причинения вреда его здоровью.

Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Порядок заключения и исполнения договоров страхования регулируется главой 48 Гражданского кодекса РФ. Правила определения сроков, которые контролируются при исполнении гражданско-правовых договоров, установлены главой 11 Гражданского кодекса РФ. Согласно положениям данной главы, срок, определенный периодом времени, может отсчитываться:

  • либо со следующего дня после определенной календарной даты, указанной в договоре (например, со следующего дня после заключения договора);
  • либо со следующего дня после наступления определенного события, обозначенного в договоре (например, со следующего дня после поступления первого страхового взноса).

Об этом сказано в статье 191 Гражданского кодекса РФ.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). Аналогичный порядок определения сроков предусмотрен пунктом 3 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 193 ГК РФ).

Порядок определения последнего дня срока, исчисляемого годами, законодательно не урегулирован. Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 192 Гражданского кодекса РФ следует, что последний день срока определяется как дата его начала (число того же месяца), только спустя определенное количество лет. Однако при таком подходе одно и то же число месяца будет учитываться дважды. Тем самым искажается продолжительность календарного года. Кроме того, нарушается общий принцип календарного исчисления, согласно которому последнее число одного временного периода всегда предшествует первому числу следующего временного периода. Поэтому последний день срока, исчисляемого годами, следует определять как дату, предшествующую дате начала срока, через определенное количество лет. Правомерность такой позиции подтверждают выводы, сделанные в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 марта 1996 г. № 7816/95. Следовательно, если предусмотренный договором срок первой выплаты в пользу сотрудника (не связанный с его смертью и (или) причинением вреда здоровью) наступает позже этого дня, при соблюдении всех остальных условий взносы по договору добровольного страхования жизни уменьшают налогооблагаемую прибыль. В противном случае учитывать эти взносы при расчете налога на прибыль нельзя.

Поскольку официальные разъяснения контролирующих ведомств по рассматриваемой проблеме отсутствуют, при возникновении споров с налоговой инспекцией организации придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Пример определения начала и окончания пятилетнего срока действия договора добровольного страхования жизни, в течение которого застрахованный сотрудник не должен получать страховых выплат

Организация «Альфа» заключила договор добровольного страхования жизни сотрудника. Договор заключен с российской компанией, имеющей лицензию на ведение страховой деятельности. Договор заключен сроком на 15 лет.

Договором установлены:

  • период уплаты страховых взносов организацией - с 19 октября 2011 года по 18 октября 2016 года;
  • период выплаты гарантированной ренты - с 19 октября 2016 года по 18 октября 2026 года.

Для оценки возможности включения страховых взносов в расчет налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер «Альфы» определил день окончания пятилетнего срока, в течение которого сотрудник не должен получать страховых выплат. Этим днем является дата, предшествующая дате начала срока, но через пять лет. То есть 18 октября 2016 года. Поскольку предусмотренный договором срок первой выплаты в пользу сотрудника наступает позже этого дня (19 октября 2016 года), взносы по договору добровольного страхования жизни уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Учет расходов на негосударственное пенсионное обеспечение

Взносы организации на негосударственное пенсионное обеспечение учитывайте в целях налогообложения прибыли, если:

  • применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов;
  • договор предусматривает выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, при этом минимальный период выплат - пять лет.

Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Пятилетний период отсчитывается с даты, когда появились основания для выплаты пенсии. Условия для наступления срока обычно указывают в договоре с негосударственным пенсионным фондом. Например, формулировки могут быть такими:

Пример, как определить пятилетний срок для выплаты пенсии по договору негосударственного пенсионного страхования

«Альфа» заключила с НПФ «Гамма» договор о негосударственном пенсионном страховании сотрудников. В договоре с НПФ «Гамма» прописано, что выплата пенсии производится при наступлении оснований для выплаты пенсии в соответствии с пенсионным законодательством России. Период выплаты пенсии - до исчерпания средств на именном пенсионном счете, но не менее пяти лет.

Сотрудница «Альфы» Е.И. Иванова достигла возраста 55 лет в июне 2016 года. При достижении возраста 55 лет женщины имеют право на назначение страховой пенсии по старости (ст. 8 Закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ). В июле 2016 года она подала заявление о выплате негосударственной пенсии. Выплата пенсии назначена ежемесячно начиная с августа 2016 года. Минимальный период выплаты пенсии согласно договору - пять лет, то есть до августа 2021 года.

Организация может перераспределить средства с именного счета одного сотрудника на счет другого (например, если первый человек был уволен). Поступить так можно, если правила негосударственного фонда и договор пенсионного обеспечения это позволяют.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете перераспределение средств негосударственного пенсионного обеспечения между именными счетами сотрудников ?

В бухучете перераспределение средств не отражайте. В том периоде, когда сотрудник уволился, доначислите налог на прибыль. Порядок начисления взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование останется прежним.

Бухучет. В рассматриваемой ситуации не возникает ни расходов, ни доходов. Ведь организация уже отразила ранее эти взносы в расходах. А после увольнения сотрудника эти взносы организации не возвращаются. Они лишь перераспределяются с именного счета уволенного сотрудника на именные счета других сотрудников. Поэтому оснований для отражения в бухучете каких-либо операций нет.

Страховые взносы. Страховые платежи в НПФ взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование не облагались (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому в связи с перераспределением взносов на именные счета других сотрудников никаких корректировок по страховым взносам делать не придется.

Налог на прибыль. При увольнении сотрудника договор с НПФ (в той части, которая касалась этого сотрудника) расторгается. Поэтому суммы уплаченных за него взносов, которые были учтены в расходах, нужно восстановить (включить в доходы) и доначислить налог на прибыль. Таково требование абзаца 8 пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Данная норма не предусматривает никаких исключений для случаев, когда ранее уплаченные суммы взносов перераспределяются на именные счета других сотрудников. Поэтому, даже если взносы, начисленные с выплат уволенного сотрудника, перераспределяются между именными счетами, эти расходы нужно восстановить. Доходы увеличьте в том периоде, когда сотрудник был уволен.

Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 16 мая 2011 г. № 03-03-06/3/1, от 23 апреля 2008 г. № 03-03-06/2/43.

Доначисление налога на прибыль отразите проводкой:


- доначислен налог на прибыль с взносов в НПФ, уплаченных за уволенного сотрудника.

Пример, как доначислить налог на прибыль с взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, уплаченных за уволенного сотрудника

«Альфа» заключила договор с НПФ. Согласно этому договору «Альфа» ежемесячно производит отчисление взносов на негосударственное пенсионное обеспечение сотрудников в сумме 4000 руб. в месяц.

Договор негосударственного пенсионного обеспечения заключен 1 февраля 2016 года сроком на один год. Согласно пенсионной схеме, применяемой в НПФ, пенсионные взносы на сотрудника учитываются на его именном счете, а выплата пенсий предусматривается до исчерпания средств на именном счете, но в течение не менее пяти лет.

Уплата взносов производится на последнее число каждого месяца.

По условиям договора с НПФ при увольнении сотрудника до истечения срока действия договора суммы ранее уплаченных за него страховых взносов фондом не возвращаются, а перераспределяются на счета других сотрудников.

10 августа 2016 года сотрудник «Альфы» А.В. Волков уволился. За период действия договора «Альфа» заплатила за него в НПФ взносы на сумму 24 000 руб. (4000 руб. × 6 мес.). С августа за Волкова взносы в НПФ не уплачиваются. А сумма взносов, которая числится на его именном счете, перераспределяется на счета других сотрудников «Альфы».

В августе бухгалтер «Альфы» в налоговом учете включил ранее уплаченные за Волкова взносы в сумме 24 000 руб. в доходы и доначислил с них налог на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 4800 руб. - доначислен налог на прибыль с взносов, уплаченных за Волкова.

Повторно включить в расходы суммы перераспределенных взносов нельзя. Такая возможность Налоговым кодексом не предусмотрена.

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса (НК РФ) в расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

 суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

 начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, достижения в труде и иные подобные показатели;

 начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы (за работу в ночное время, работу в многосменном режиме), условиями труда (тяжелые и вредные, особо вредные), за совмещение профессий, за работу в выходные и праздничные дни, за сверхурочную работу;

 единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

 надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районным коэффициентам, надбавки за непрерывный стаж работы);

 оплата отпусков (основных и дополнительных);

 прочие выплаты в соответствии с действующим законодательством РФ.

Оплата труда в строительной отрасли регулируется Федеральным отраслевым соглашением по строительству и промышленности строительных материалов РФ на 2011–2013 гг.

Расходы на оплату труда рассчитываются по данным о потребной численности работников на выполнение планируемого объема работы и величине среднемесячной заработной платы по формуле:

З СР.М = З ТАР(1) К ТАР + Д К + ПР + Д РК + Д НС(СЕВ) + Д ДОП (10)

где З ТАР(1) –тарифная ставка 1-го разряда в отрасли;

К ТАР – тарифный коэффициент для принятого разряда;

Д К – компенсационные доплаты (за тяжелые и вредные условия труда, за работу в ночное время, работу в выходные и праздничные дни, за разъездной характер работы);

ПР – премия (размер устанавливается в соответствии с Положением о премировании на предприятии);

Д РК – доплата по районному коэффициенту;

Д НС(СЕВ) – доплата за непрерывный стаж работы (проживание в районах севера);

Д ДОП – дополнительная заработная плата (оплата ежегодных отпусков).

З ТАР(1) принимается равной минимальному размеру оплаты труда в Хабаровском крае = 8142р.;

К ТАР = 1,2;

Д К = 22% (по заданию);

Премия принимается 40% от заработной платы;

Д РК - величина районных коэффициентов к заработной плате для южных районов Дальнего Востока принимается 30 %.

Д НС(СЕВ) = 20%

Д ДОП = (8142·1,2/29,6)·36 = 11882,9 руб.

З СР.М. = 9770,4+(9770,4·22%)+(9770,4·40%)+(9770,4·30%)+

(9770,4·20%)+11882,9 = 32596,148 руб.

Определяется фонд оплаты труда (ФОТ) в планируемом году по формуле;

ФОТ ПЛ = ЗП СР.М ·Ч СР.СП.·12К (11)

где К – коэффициент изменения среднемесячной зарплаты одного работника СПП в планируемом году равный по заданию 7.

ФОТПЛ = 32596,148+7%·106·12=2902,36 тыс. руб

Расчет затрат на оплату труда сводится в табл. 2.

Таблица 2

Расчет затрат на оплату труда

Показатель

Сумма, руб.

Тарифная ставка рабочего 1-го разряда

Средний разряд рабочих

Итого на 1 рабочего среднего разряда

Компенсационные доплаты

Итого с компенсационными доплатами

Итого с премией

Районный коэффициент и дальневосточные надбавки

Итого с районным коэффициентом

Доплата за стаж работы

Итого с доплатой за стаж работы

Дополнительный фонд заработной платы (оплата отпусков)

Итого с оплатой отпусков

ИТОГО ФОТ по предприятию

2902,36тыс.руб.

Вывод: При средней численности 106 человек, фонд оплаты труда составил 2,9 млрд.руб.

Прямые затраты на оплату труда - это:

  • затраты на 1 руб. произведенной продукции;
  • сумма затрат на весь объем производства каждого вида продукции;
  • общая сумма прямой заработной платы по предприятию.

К ним относятся:

  • суммы, начисляемые по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятой системой оплаты труда,
  • стимулирующие надбавки и премии,
  • компенсационные выплаты (за работу в ночное время, выходные дни),
  • стоимость бесплатно предоставляемого медицинского обслуживания, питания, жилья и пр.

Страница была полезной?

Еще найдено про прямые затраты на оплату труда

  1. Сущность и методика расчета валовой и маржинальной прибыли
    Прямые производственные затраты на оплату труда прямые материальные затраты также не всегда являются переменными В то же время в
  2. Прямые затраты на продукцию
    Это затраты на сырье материалы и полуфабрикаты топливо оплату труда и др Учет прямых затрат Перечень статей затрат строго не стандартизирован он определяется
  3. Производственные затраты
    Производственные затраты включают в себя прямые материальные затраты прямые расходы по оплате труда с отчислениями на социальные нужды потери от брака производственные
  4. Средние издержки
    Расчет средних издержек по каждой статье затрат прямых материальных затрат и затрат на оплату труда и др позволяет выявить уровень и
  5. Бухгалтерский учет и анализ расходов организации
    В налоговом учете расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые затраты материальные на оплату труда амортизация определяемые организацией самостоятельно и косвенные Анализ положений бухгалтерского
  6. Косвенные затраты
    Косвенные затраты Косвенные затраты - это любые издержки которые несет предприятие в результате производства товаров и услуг за исключением прямых затрат на сырье материалы топливо и оплату труда Величину косвенных издержек в отличие от
  7. Организационные аспекты управленческого учета в строительной организации
    На следующем уровне к ним добавляются прямые расходы на оплату труда На наиболее высоких уровнях ответственности номенклатура учитываемых затрат увеличивается Таким Затраты на оплату труда рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов
  8. Накладные расходы
    На предприятии самостоятельно определяются параметры пропорционально которым распределяются затраты При планировании накладных расходов применяются методы 1. Определение расходов пропорционально фонду оплаты труда работников
  9. Собственный капитал организации: проблемы оценки и отражения в отчетности
    ГО ПРЕДПРИЯТИЯ Затраты на привлечение и обучение персонала могут рассчитываться прямым методом согласно временным затратам соответствующих лиц умноженным на расчетную временную ставку оплаты их труда
  10. Прямые затраты на производство
    Состав прямых затрат на производство В состав затрат включаются затраты на приобретение сырья полуфабрикатов товаров топлива
  11. Методика анализа финансовых результатов производственного предприятия по данным бухгалтерской отчетности
    Материальные затраты относятся к переменным издержкам производства сумма которых находится как правило в прямой зависимости от
  12. Расходы по обычным видам деятельности
    Расходы группируются по следующим элементам материальные затраты затраты на оплату труда отчисления на социальные нужды амортизация коммерческие расходы управленческие расходы расходы по содержанию и... Далее прямые затраты на производство прямые затраты на сырье и материалы административные расходы Страница была полезной
  13. Методы оценки запасов
    В единичном производстве незавершенное производство оценивается по фактическим производственным затратам Запасы готовой продукции отражаются по фактической себестоимости по нормативной плановой производственной себестоимости либо по... Запасы готовой продукции отражаются по фактической себестоимости по нормативной плановой производственной себестоимости либо по фактическим расходам по нормативным плановым расходам по прямым статьям сырье и материалы покупные изделия и полуфабрикаты топливо и энергия на технологические цели... Запасы готовой продукции отражаются по фактической себестоимости по нормативной плановой производственной себестоимости либо по фактическим расходам по нормативным плановым расходам по прямым статьям сырье и материалы покупные изделия и полуфабрикаты топливо и энергия на технологические цели оплата труда производственных рабочих Страница была полезной
  14. Особенности формирования себестоимости продукции свиноводства и анализ ее безубыточности
    Непроизводственные затраты относят основное производство в разрезе субсчетов и аналитических счетов после распределения пропорционально прямым материальным затратам Для примера расчета себестоимости рассмотрим данные сельскохозяйственного предприятия ЗАО Артезианское табл 1 ... Корма 1 323 21 610 32 031 2 Оплата труда с отчислениями 399 6 464 9 582 3. Электроэнергия 26 331 490 4.
  15. Показатели, обеспечивающие контроль реализации стратегии и текущего финансового состояния
    Продажи Число постоянно занятых сотрудников затраты на рекламу и другие операционные издержки к объему реализации в процентах Наконец при... КПЭ Для управления прямыми КПЭ у финансового директора предостаточно инструментов Это и управление платежами и бюджетный контроль расходов... Контроль остатков на счете скорости прохождения платежей сокращение количества счетов и времени прохождения заявок на оплату использование овердрафтов по счетам Доходность при размещении временно свободного остатка по расчетным счетам Постановка
  16. Оценка влияния налоговой системы на эффективность промышленных инноваций
    Экономия прямых материальных затрат 25,93 млн руб в ценах базового года снижение расхода основной заработной платы... Аналогичным образом рассчитываются затраты по оплате труда страховые выплаты Чистый положительный денежный поток отражает чистая прибыль и амортизационные отчисления Отрицательный
  17. Анализ и оценка эффективности финансовой политики организации
    В качестве путей снижения материальных затрат применимы контроль над соответствием фактических норм расхода технологическим нормам мотивация персонала приобретение ресурсосберегающих технологий и пересмотр норм расхода сырья и материалов а также поиск новых перспективных поставщиков и установление прямых связей с ними Для снижения зарплатоемкости целесообразным является автоматизация производства с целью повышения производительности... Для снижения зарплатоемкости целесообразным является автоматизация производства с целью повышения производительности труда и в качестве возможного направления совершенствование системы оплаты труда Как направление снижения затрат применим также функционально-стоимостной анализ управленческих процессов или изделий 7,
  18. Развитие методов анализа, моделирования и прогнозирования в антикризисном управлении
    Соответственно остальные 15, 30, 2, 21,6, 19% неоплаченных ресурсов поставщиков и подрядчиков используются на предприятиях в сферах прямым образом не связанных с выпуском продукции Это свидетельствует о том что либо региональный рынок... Модельный эксперимент также показал что часть предприятий предпочитает формировать необходимые им запасы ресурсов и осуществлять часть затрат в том числе и за счет средств предназначенных для оплаты труда и социального страхования
  19. Коммерческие расходы
    Оборот по дебету этого счета отражает затраты отчетного месяца связанные с отгрузкой продукции оборот по кредиту суммы списанные на реализованную в... Расчеты с персоналом по оплате труда на оплату труда работников сопровождающих продукцию и других счетов Аналитический учет по счету... На отдельные виды продукции эти расходы относятся прямым путем а при невозможности определения распределяются пропорционально их производственной себестоимости и объему реализованной продукции
  20. Анализ финансовых потоков консолидированной группы компаний
    Впр0 Таблица 2. Алгоритм оценки влияния прямых и косвенных факторов на изменение чистого внутреннего финансового потока консолидированной группы компаний № п... С0 1.1.1.1.3.1.1 Изменение материальных затрат ΔМЗ МЗ1 - МЗ0 1.1.1.1.3.1.2 Изменение затрат на оплату труда ΔЗП ЗП1 - ЗП0