Публикация
Так зачем же нужна переоценка?
Приведем пример: организация год назад приобрела оборудование за 850 000 рублей, за год начисленная амортизация составила 50 000 рублей. Следовательно, остаточная стоимость в размере 800 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке «Основные средства». Но так же известно, что за истекший год фирмой производителем было выпущено новое, более усовершенствованное поколение оборудования, а купленное год назад автоматически устарело, и теперь на рынке его можно продать только за 640 000 рублей. Если будет произведена переоценка оборудования, оно будет учтено на балансе организации по рыночной стоимости- 640 000 рублей, что способствует соблюдению полноты и достоверности информации при подготовке финансовой отчетности.
По сути, переоценка ОС представляет собой производимое по решению компании изменение первоначальной стоимости объекта ОС в связи с динамикой цен на указанное имущество. Причем согласно п.15 ПБУ 6/01 переоценка представляет собой право организации, а не обязанность. Поэтому налоговые органы не могут обязать организацию провести переоценку основных средств и использовать ее результаты для целей исчисления налога на имущество. Однако если организация приняла решение переоценивать определенные группы ОС, то в последующем их регулярная переоценка будет обязательной (п. 15 ПБУ 6/01 и п. п. 44, 45 Методических указаний).
На практике переоценка ОС может быть вызвана разного рода причинами: например желанием улучшить имидж компании, поскольку если первоначальная стоимость ОС возрастает, то увеличивается величина чистых активов фирмы; желанием увеличить собственный капитал, вследствие чего фирма становится привлекательной для инвесторов или имеет возможность получить кредит в банке; при грамотном использовании современных методов переоценки основных фондов можно увеличить амортизационные отчисления и тем самым увеличить себестоимость товаров, которые производятся на предприятии, при подготовке предприятия к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества.
В то же время увеличение первоначальной стоимости ОС сопряжено с повышением налоговых платежей в бюджет, в частности возрастает размер налога на имущество организации. В результате переоценки может измениться сумма залогового обеспечения. Для заемщика это может иметь негативные последствия, так как в случае уменьшения стоимости залогового обеспечения банк может предложить увеличить сумму залога. Кроме того, негативной стороной переоценки является и тот факт, что приближение стоимости ОС к реальным ценам, в свою очередь, искажает достоверность финансовых результатов компании, поскольку в учете появляются виртуальные прибыль или убыток. Указанные нюансы организации следует учитывать при принятии решения о проведении переоценки.
При принятии решения о переоценке ОС (проводится она или не проводится), оно закрепляется в учетной политике компании. Заметим, что нормы ПБУ 6/01 запрещают проводить переоценку чаще одного раза в год (Письмо Минфина России от 22.10.2008 N 07-05-10/74). Следовательно, организация в своем нормативном документе может установить и иную периодичность ее проведения, например раз в два или в три года.
Однако, если стоимость переоцененных объектов отличается от их восстановительной стоимости несущественно, регулярностью переоценки можно пренебречь. Для этого целесообразно в своей учетной политике закрепить необходимый уровень существенности. Учитывая то, что ПБУ 6/01 не содержит подобного критерия, организация вправе самостоятельно установить границу уровня существенности, например в размере 5%.
В целях документального подтверждения измененной стоимости ОС организация оформляет специальную ведомость результатов переоценки однородных групп ОС. Измененная стоимость ОС подтверждается ведомостью результатов переоценки однородных групп. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому компания вправе разработать ее самостоятельно, утвердив в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике. Кроме того, результаты переоценки основного средства необходимо отразить в разделе № 3 "Переоценка" инвентарной карточки данного объекта по форме N ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Предметом переоценки основных фондов являются:
- здания, сооружения;
- рабочие силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- передаточные устройства;
- многолетние насаждения;
- производственный и хозяйственный инвентарь;
- другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на консервации, в резерве;
- подготовлены к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами;
- незавершенное строительство;
- оборудование, предназначенное к установке.
Текущая (восстановительная) стоимость объектов ОС - это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Она определяется организацией в том числе на основе (п. 43 Методических указаний):
- данных на аналогичную продукцию;
- информации об уровне цен, имеющейся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
- данных на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей
- данных об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации (СМИ) и специальной литературе;
- оценки бюро технической инвентаризации;
- экспертных заключений о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС.
- индексный способ;
- способ прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Так как индексный способ фактически не отменен, организация должна избранный способ проведения переоценки закрепить в своей учетной политике. Кроме того, используется метод прямого пересчета стоимости ОС по рыночным ценам, в учетной политике следует закрепить и сам алгоритм пересчета.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки объекта основных средств зависит от того, переоценивался этот объект раньше или эта переоценка является для него первой.
Таблица 1. Отражение переоценки в бухгалтерском учете
| Результат переоценки | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| В случае дооценки | Ранее не была произведена уценка | ||
| Отражена дооценка первоначальной стоимости | 01 "Основные средства" | 83 "Добавочный капитал | |
| Увеличена начисленная амортизация по ОС | 83 "Добавочный капитал | 02 "Амортизация ОС" | |
| Ранее была проведена уценка ОС | |||
| Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке | 01 "Основные средства" | 91.1 "Прочие доходы" | |
| Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки | 91.2 "Прочие расходы" | 02 "Амортизация ОС" | |
| Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки | 01 "Основные средства" | 83 "Добавочный капитал | |
| Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки | 83 "Добавочный капитал | 02 "Амортизация ОС" | |
| В случае уценки | Ранее не была произведена дооценка | ||
| Отражена уценка первоначальной стоимости | 91.2 "Прочие расходы" | 01 "Основные средства" | |
| Уменьшена начисленная амортизация по ОС | 02 "Амортизация ОС" | 91.1 "Прочие доходы" | |
| Ранее была проведена дооценка ОС | |||
| Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки | 83 "Добавочный капитал | 01 "Основные средства" | |
| Отражена уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки | 02 "Амортизация ОС" | 83 "Добавочный капитал | |
| Уценка восстановительной стоимости в части превышения суммы предыдущей дооценки | 91.2 "Прочие расходы" | 01 "Основные средства" | |
| Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки | 02 "Амортизация ОС" | 91.1 "Прочие доходы" | |
Обратим ваше внимание на то, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом учете. Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Следовательно, при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения.
Пример 1. ООО "Звезда" решило провести переоценку основных средств. Стоимость объектов ОС на конец предыдущего отчетного года составила 1 225 000 руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец отчетного года - 1 375 000 руб. Получившаяся разница признается существенной: (1 375 000 - 1 225 000) : 1 225 000 = 0,122.
Рассмотрим этот же пример при условии, если текущая (восстановительная) стоимость составляет 1 265 000 руб. В этом случае решение о переоценке не принимается, поскольку возникшая разница не является существенной: (1 265 000 - 1 225 000) : 1 225 000 = 0,033.
Пример 2. Организация впервые проводит переоценку основных средств. Первоначальная стоимость группы основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г. составила 13 535 500 руб., их рыночная стоимость - 11 724 250 руб. Сумма начисленной амортизации до переоценки составляла 5 456 300 руб. В бухгалтерском и налоговом учете используется линейный метод начисления амортизации. Коэффициент переоценки определяется как отношение рыночной стоимости к первоначальной.
Рассчитаем коэффициент переоценки основных средств:
11 724 250: 13 535 500 = 0,87.
Сумма пересчитанной амортизации:
5 456 300 x 0,9 = 4 746 981 руб.
Сумма уценки стоимости группы основных средств:
13 535 500 - 11 724 250 = 1 811 250 руб.
Сумма уцененной амортизации:
5 456 300 - 4 746 981 = 709 319 руб.
Общая сумма уценки составит:
1 811 250 - 709 319 = 1 101 931
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»
- 1 811 250 руб. - отражена сумма уценки первоначальной стоимости группы основных средств;
- 709 319 руб. - уменьшена ранее начисленная амортизация.
В налоговом учете результаты переоценки группы основных средств не учитываются. Поэтому в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, поскольку она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Наличие этой разницы обязывает организации начислить отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Начисление указанного актива сопровождается проводкой:
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
- 220 386,2 руб. (Уценка группы основных средств составила 1 101 931 (1 811 250- 709319) руб. x 20%) - начислен отложенный налоговый актив.
Начиная с 2012 г. начисляемая в налоговом учете сумма ежемесячной амортизации по группе объектов будет превышать принимаемую в бухгалтерском учете ее величину. В связи с чем величина вычитаемой временной разницы будет уменьшаться, что повлечет за собой частичное погашение отложенного налогового актива (п. 17 ПБУ 18/02):
Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09«Отложенные налоговые активы»
- частично погашен отложенный налоговый актив.
Пример 3. Организация впервые проводит переоценку основных средств. Первоначальная стоимость группы основных средств по состоянию на 31 декабря 2011 г. составила 13 535 500 руб., их рыночная стоимость - 15 124 250 руб. Сумма начисленной амортизации до переоценки составляла 5 456 300 руб. В бухгалтерском и налоговом учете используется линейный метод начисления амортизации.
15 124 250: 13 535 500 = 1,117.
5 456 300 x 1,117 = 6 094 687 руб.
Сумма доценки стоимости группы объектов:
15 124 250 - 13 535 500 = 1 588 750 руб.
Сумма увеличения начисленной амортизации:
6 094 687- 5 456 300 = 638 387 руб.
В бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2011 г. эти операции найдут следующее отражение:
- 1 588 750 руб. - отражена дооценка первоначальной стоимости группы основных средств;
- 638 387 руб. - увеличена ранее начисленная амортизация.
Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.
Пример 4. ООО "Звездочка" по решению руководителя организации провело переоценку основных средств на начало 2011 г.
По данным бухгалтерского учета данные по основному средству были следующими:
- первоначальная стоимость - 650 000 руб.;
- текущая стоимость - 533 000 руб.;
- амортизация - 150 000 руб.;
- амортизация начисляется линейным способом.
533 000: 650 000 = 0,82.
Сумма пересчитанной амортизации составит:
150 000 x 0,82 = 123 000 руб.
Сумма уценки амортизации:
150 000 - 123 000 = 27 000 руб.
Уценка стоимости основного средства:
650 000 - 533 000 = 117 000 руб.
Общая сумма уценки основного средства составит:
117 000 - 27 000 = 90 000 руб.
Исходные данные можно представить следующим образом:
- стоимость ОС - 533 000 руб.;
- текущая стоимость - 692 900 руб.;
- амортизация за год составила 65 000 руб.
123 000 + 65 000 = 188 000 руб.
Рассчитаем коэффициент переоценки основного средства:
692 900: 533 000 = 1,3.
Сумма амортизации с учетом дооценки:
1,3 x 188 000 = 244 400 руб.
Сумма дооценки основных средств:
692 900 - 533 000 = 159 900 руб.
Сумма дооценки амортизации:
244 400 - 188 000 = 56 400 руб.
Общая сумма дооценки основного средства:
159 900 - 56 400 = 103 500 руб.
Обратите внимание:
На начало года сумма уценки в бухгалтерском учете отражается по старым правилам, а именно по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и имеет следующий вид:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 01»Основные средства»
- 117 000 руб. - сумма первоначальной переоценки стоимости основного средства;
Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»
- 27 000 руб. - сумма уценки амортизации.
Однако на конец года действуют следующие правила: сумма дооценки объекта основного средства в сумме, равной прошлой уценке, относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов. А сумма превышения относится на счет добавочного капитала:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
- 117 000 руб. - отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке;
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 02 «Амортизация ОС»
- 27 000 руб. - отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки;
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»
- 42 900 руб. (159 900 - 117 000) - дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация ОС»
- 29 400 руб. (56 400 - 27 000) - дооценка амортизации сверх суммы предыдущей уценки.
Непризнание положительной суммы переоценки в доходах в налоговом учете приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы. А это, в свою очередь, влечет за собой начисление отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02):
Дебет 68 "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77«Отложенные налоговые обязательства»
- 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%) - начислено отложенное налоговое обязательство.
Возрастание восстановительной основных средств в бухгалтерском учете способствует увеличению начисляемой в последующие годы суммы амортизации. И она будет превосходить принимаемую в налоговом учете ее величину. В результате этого сумма налогооблагаемой временной разницы начнет уменьшаться, а отложенное налоговое обязательство - частично погашаться (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому в бухгалтерском учете ежемесячно будет осуществляться следующая запись:
Дебет 77«Отложенные налоговые обязательства» Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
- частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Пример 5. ООО "Звезда" в начале года провело переоценку основных средств. Оно было дооценено. Исходные данные по такому объекту представим следующим образом:
- первоначальная стоимость - 400 000 руб.;
- текущая стоимость - 460 000 руб.;
- начисленная амортизация - 82 000 руб.
Коэффициент переоценки основного средства:
460 000: 400 000 = 1,15.
Сумма амортизации после переоценки:
82 000 x 1,15 = 94 300 руб.
Сумма дооценки амортизации будет такой:
94 300 - 82 000 = 12 300 руб.
Сумма дооценки основного средства:
460 000 - 400 000 = 60 000 руб.
Общая сумма дооценки составит:
60 000 - 12 300 = 47 700 руб.
На конец 2011 г. (31 декабря 2011 г.) основное средство переоценили еще раз. Произошла уценка основного средаства.
Представим данные по объекту на конец 2011 г.:
- начисленная за год амортизация - 40 000 руб.;
- стоимость основного средства - 460 000 руб.;
- текущая стоимость - 368 000 руб.
368 000: 460 000 = 0,8.
Сумма накопленной амортизации:
94 300 + 40 000 = 134 300 руб.
Пересчитаем амортизацию после уценки:
134 300 x 0,8 = 107 440 руб.
Величина уценки амортизации будет такой:
134300- 107440= 26 860
Величина уценки стоимости основного средства составит:
460 000 - 368 000 = 92 000 руб.
Общая сумма уценки основного средства:
92 000 – 26 860 = 65 140 руб.
В начале года операции по дооценке основного средства отразим в бухучете следующим образом:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 83 «Добавочный капитал»
- 60 000 руб. - дооценено ОС;
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация ОС»
- 12 300 руб. - дооценка амортизации по ОС.
На конец 2011 г., как помним, основное средство было уценено. В таком случае будут действовать следующие правила отражения переоценки в бухучете, а именно сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счета учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если дооценка превысит сумму предыдущей уценки, то эту сумму необходимо отнести на счет 83 "Добавочный капитал".
Отразим результаты приведенного примера в виде следующих проводок:
Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 01 «Основные средства»
- 60 000 руб. - отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки;
Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 83 «Добавочный капитал»
- 12 300 руб. - отражена уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки;
Дебет 91.2 « Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»
- 32 000 руб. (92 000 - 60 000) - уценка восстановительной стоимости в части превышения суммы предыдущей дооценки;
Дебет 02 «Амортизация ОС» Кредит 91.1 «Прочие доходы»
- 14 560 руб. (26 860 - 12 300) - уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки;
Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",
- 3 488 руб. (17440 (=65 140-47 700) руб. x 20%) - начислен отложенный налоговый актив.
Проводится ли переоценка земельных участков? У многих организаций в учете числятся земельные участки, купленные давно, следовательно, их стоимость очень часто бывает невелика.
Но когда возникает необходимость получить кредит, многим хочется увеличить стоимость активов организации. И перед организациями вставал вопрос, а можно ли провести переоценку земельных участков, и соответственно, увеличить стоимость активов.
И до 2011 г. сделать переоценку земельных участков было нельзя (абз. 3 п. 43 Методических указаний по учету ОС, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н).
1 января 2011 года был отменен абзац 3 пункта 43 Методических указаний по учету ОС, в котором говорилось, что земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) нельзя переоценивать. Так как ПБУ 6/01 как документ, имеющий большую юридическую силу, подобного ограничения не устанавливает, организации могут переоценивать подобные объекты ОС.
Следовательно, земельные участки теперь подлежат переоценке, которая может производиться не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Организация вправе провести переоценку стоимости земельного участка в бухгалтерском учете в целях отражения его реальной стоимости, однако для целей исчисления налога на прибыль результаты переоценки имущества, согласно ст. 257 Налогового кодекса, не учитываются (Минфин России в Письме от 8 июля 2011 г. N 03-03-06/1/412).
Исходя из того что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по данным бухгалтерского учета, при возникновении положительной суммы переоценки ОС возникает дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на имущество.
Напоминаем, что земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) объектом обложения налогом на имущество организаций не являются (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ), следовательно, их переоценка никак не повлияет на налоговую нагрузку".
Как отразить результаты переоценки в бухгалтерской отчетности?
Бухгалтерский баланс. Раздел III "Капитал и резервы" баланса теперь включает строку 1340 "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается, в частности, дооценка объектов ОС. При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно по строке 1350 без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.
Отчет о прибылях и убытках. Начиная с годовой отчетности за 2011 г. результаты переоценки, подлежащие зачислению в прочие доходы или расходы, отражаются в таблице 1 отчета о прибылях и убытках по строке 2340 "Прочие доходы" и строке 2350 "Прочие расходы" соответственно.
Если по итогам переоценки произошло изменение добавочного капитала, суммы такого изменения отражаются справочно в таблице 2 отчета о прибылях и убытках по строке 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода". Здесь нужно показать суммы, начисленные на счете 83 за отчетный период при переоценке.
Отчет об изменениях капитала. В этой форме появились специальные строки "Переоценка имущества". Они включены в расшифровку показателей "Увеличение капитала - всего" и "Уменьшение капитала - всего" как за отчетный, так и за предыдущий год (строки 3212, 3222 и 3312, 3322 соответственно).
Вместе с тем следует учитывать, что теперь по указанным строкам не отражаются данные по столбцу "Нераспределенная прибыль (убыток)". Ведь начиная с отчетности за 2011 г. уценка относится на счет 91-2, а не на счет 84. Поэтому сформированные показатели по счетам 91-1 и 91-2 следует отражать по строкам 3211, 3221 и 3311, 3321 соответственно, то есть в составе чистой прибыли.
Что такое переоценка основных средств?
Для начала давайте разберёмся, что такое сами основные средства. Это средства, многократно участвующие в производственном процессе, не изменяющие свою материальную и вещественную форму. Их стоимость переносится на готовую продукцию в виде увеличения ли уменьшения её стоимости. Другими словами это те средства, часть имущества предприятия, которая используется в работе на предприятии (например, станки, компьютеры, столы, стулья и прочее).
Первоначальная стоимость основных средств довольно стабильная величина, однако её можно регулярно пересматривать с учётом амортизации, износостойкости и тому подобное. Благодаря переоценке, предприятие может приблизить основное средство по стоимость к его реальной рыночной цене, что благоприятно сказывается на амортизационном фонде, балансовой оценке того или иного основного средства, добавочном капитале. Переоценка может поспособствовать увеличению уставного капитала.
Вместе с тем, переоценка основных средств не является обязательной процедурой. Предприятие самостоятельно решает, стоит её проводить или нет. По закону это возможно сделать один раз за год (на начало отчётного периода, пункт 15 «Правил Бухгалтерского учёта» 6/01). Последствия переоценки – существенный механизм в управлении показателями финсостояния предприятия (или организации). Бухгалтерская отчётность при помощи этих действий становится более реальной, так объекты в неё в этом случае будут представлены в рыночной стоимости, а не в затратной.
Существует один нюанс. Если предприятие начало переоценку той или иной группы однородных объектов основных средств, то в дальнейшем оно её должно проводить регулярно. Только это не обязательно один раз в год, следует определить период, в течение которого она и будет производиться. В этом случае их стоимость в бухучёте и стоимость в отчётности не будут отличаться от текущей. Пункт 15 ПБУ 6/01 дал организациям возможность ответственно относиться к своим основным средствам.
Переоценка основных средств требует от работников предприятия определённой подготовительной работы:
- Оформить соответствующие распорядительные документы
- Наличие самих объектов проверки
Основные средства бывают:
- Производственные и непроизводственные
- Находящиеся в эксплуатации, в резерве, достройки или ликвидации либо на консервации
- Принадлежащие на правах собственности, находящиеся в аренде, находящиеся в оперативном или хозяйственно управлении
- По вещественному признаку
а. вычислительная техника
б. транспорт, имеющийся у предприятия
в. хозяйственный инструментарий
г. ещё не установленное оборудование
д. производственные здания
е. машины и оборудование
ж. приборы измерения и регулировки
з. резерв и консервация, а так же объекты, которые готовы к списанию, но ещё не списаны
При переоценке основных средств можно реально оценить соотношение между двумя видами налога – налогом на прибыль и налогом на имущество. Если предприятие терпит убытки, то переоценка может существенно снизить налог на имущество. Если же у предприятия высокая прибыль, то реально прилично снизить налог на прибыль.
Для чего используется переоценка основных средств:
- Возможная реструктуризация
- Для финансового анализа (для оценки себестоимости продукции, а так же цены на неё)
- При увеличении уставного капитала
- Минимизировать налог на прибыль при продаже объекта
- Инвестиции в бизнес, например, получение кредита
Занимаются переоценкой основных средств профессионалы, которые могут с лёгкостью разобраться в бухучёте, выберут оптимальные модели для переоценки, помогут в инвентаризации.
Теперь немного подробнее
Переоценка основных средств – это коэффициент, показывающий изменение рыночной стоимости того или иного объекта переоценки. Это могут быть как материальные активы предприятия, так и не материальные. Так же переоценку можно проводить с помощью прямого перерасчета, исходя из среднестатистических рыночных цен.
Дооценка – увеличение стоимости какого-либо средства. В этом случае увеличивается сумма амортизации. Сумма дооценки добавляется к капиталу предприятия. Сумма дооценки может быть равна сумме уценки. В этом случае имеет место нераспределённая прибыль или непокрытый убыток.
Уценка – прямо противоположная процедура, уменьшающая стоимость оцениваемого объекта.
Индексация или прямой перерасчёт – последнее наиболее точно оценивает ситуацию на рынке.
Переоценка основных средств – это не только процедура, призывающая увеличить расходы компании, скорее это необходимая процедура для привлечения инвестиционных средств. На рыночную стоимость ОС влияет инфляция, срок амортизации, другие условия.
Переоценка ОС проходит по трём пунктам:
- Стоимость активов компании вычисляется путём сравнения их с аналогичными и их стоимостью
- Производится переоценка, устанавливается общая стоимость. Используется валюта компании (предприятия)
- Индексация и вычисление всех активов компании
Максимальное время проведения переоценки ОС – не более трёх-четырёх месяцев.
Методы переоценки
- Индексный. Стоимость основных средств рассчитывается с помощью индексов-дефляторов (рассчитывает их Росстат).
- Метод прямого перерасчета. Используются текущие рыночные цены на такой же тип продукции. Получают эти сведения у изготовителей, из данных госстатистики плюс независимая оценка у оценщиков.
Второй способ предпочтительнее и используется чаще всего. В налоговом учёте и в бухгалтерском учёте после проведения оценки основных средств сами средства будут иметь разную стоимость, потому налоговый учёт не предусматривает переоценку ОС.
Проведение переоценки
- Перерасчёт стоимости основных средств. Используются документы, подтверждающие стоимость аналогичных объектов на момент переоценки.
- Индексация объектов при помощи специальных индексов-дефляторов
Самостоятельно выполнить такие действия предприятию проблематично. Гораздо более действенным способом будет обратиться в специализированную компанию, где переоценкой займутся специалисты.
Документы, необходимые для осуществления переоценки.
- Паспорт (для физлиц) или свидетельство о регистрации (для юрлиц)
- Документы на право собственности на каждое из основных средств
- Документация на объекты
- Основные средства (перечень)
- Паспорт инвентаризации (если это здание) и его стоимость
- Смета или проект, если паспорт по какой-то причине нет возможности предоставить
Этот перечень может быть урезан или наоборот дополнен необходимыми документами, в зависимости от сложности процедуры переоценки основных средств.
Переоценка основных средств не требует внесения изменений в данные налоговой декларации. Сведения отражаются только в бухгалтерском учёте. Если Ваше предприятие решит в таком важном деле, как переоценка основных средств прибегнуть к помощи специалистов, то мы можем предоставить Вам тариф на проведение оценочных работ.
Конечно, бухгалтерия компании или предприятия может самостоятельно провести переоценку своих активов, но её заключение не будет иметь никакой юридической силы, поэтому очень целесообразно пользоваться услугами профессиональных оценочных компаний, таких как наша, например. После проведения всех работ, мы предоставим Вам отчёт, который будет составлен в полном соответствии с настоящим законодательством РФ. Так же в его составлении будут применены федеральные стандарты оценки и наши собственные стандарты. Преимущество переоценки ОС в том, что она отражает реальное состояние активов предприятия. Без неё данные о стоимости активов искажаются, нет новых инвестиций (или они ограничены), потому что не понятно, насколько они будут целесообразны. Переоценка ОС позволяет накопить ресурсы в случае возможной реновации основного капитала.
Стоит заметить, что переоценке ОС должна предшествовать процедура, направленная на определение целесообразности её проведения. Например, большая часть Ваших активов практически не колеблется в цене. Значит, им переоценка фактически не нужна.
1>Как провести переоценку основных средств
Первоначальная стоимость, по которой основное средство было принято к учету, не подлежит изменению. За исключением случаев, перечисленных в пункте 14 ПБУ 6/01. К таким случаям, в частности, относится переоценка. По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. Организация может произвести переоценку любых основных средств, исключений из этого правила законодательством не предусмотрено (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Ситуация: в каких случаях организации выгодно провести переоценку основных средств в бухучете?
По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. При дооценке чистые активы, собственный капитал и налоговая база по налогу на имущество увеличиваются, а при уценке – уменьшаются.
От первоначальной стоимости основного средства зависит:
- величина чистых активов организации;
- величина собственного капитала организации, отражаемого в разделе III Бухгалтерского баланса;
- налоговая база по налогу на имущество (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Поэтому дооценку основных средств организации выгодно провести:
- если чистые активы организации к концу года станут меньше ее уставного капитала, что является недопустимым. В такой ситуации организация должна уменьшить размер уставного капитала или подлежать ликвидации. Об этом сказано в пункте 4 статьи 90 и пункте 4 статьи 99 Гражданского кодекса РФ. Проведение переоценки основных средств поможет избежать этих мер;
- чтобы сделать бухгалтерский баланс более привлекательным для собственников и инвесторов организации. Дооценка основных средств позволит увеличить долю собственного капитала в общем капитале организации.
Однако следует иметь в виду, если организация применяет общую систему налогообложения, то в обоих случаях после переоценки нужно будет платить налог на имущество в большей сумме, чем до ее проведения.
Соответственно уценку организации выгодно провести, чтобы снизить свои платежи в бюджет по налогу на имущество.
Периодичность переоценки
Проводить переоценку основных средств организация может один раз в год на конец отчетного года, то есть на 31 декабря. При этом ее можно провести только по группам однородных объектов. Таким образом, необязательно проводить переоценку всех основных средств. Однако, переоценив один объект из группы однородных основных средств, нужно переоценить и все остальные объекты, входящие в эту группу. Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Ситуация: каковы предельные сроки проведения переоценки основных средств?
Переоценка основных средств проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года. Результаты проведенной переоценки учитываются при формировании данных Бухгалтерского баланса за этот год. Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 6/01 и пункте 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Годовой бухгалтерский баланс должен быть утвержден в зависимости от организационно-правовой формы, в частности:
– общим собранием акционеров (АО) – не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47, подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
– общим собранием участников (ООО) – не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (подп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).
Таким образом, возможные сроки проведения переоценки основных средств – это период с 31 декабря отчетного года до утверждения годового баланса на общем собрании акционеров (участников) следующего за ним года.
Ситуация: как определить группы однородных объектов основных средств для целей проведения переоценки?
Переоценку основных средств организация может провести только по группам однородных объектов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Однако группы однородных объектов основных средств законодательством не установлены. В пункте 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, приведены в качестве примера три группы однородных объектов основных средств:
- здания;
- сооружения;
- транспортные средства.
Поэтому остальные группы однородных объектов организация должна установить самостоятельно, прописав эти положения в учетной политике для целей бухучета. Например, следуя пункту 3 Методический указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, можно установить следующие группы однородных основных средств:
- передаточные устройства;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника (оргтехника);
- инструмент;
- производственный, и принадлежности;
- многолетние насаждения;
- внутрихозяйственные дороги.
Регулярность переоценок
Основные средства, один раз подвергшиеся переоценке, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).
Ситуация: должна ли организация ежегодно проводить переоценку основных средств? Ранее основные средства уже подвергались переоценке.
Ответ: нет, не должна.
Переоценив группу однородных объектов основных средств, организация должна делать это регулярно (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Однако в законодательстве не сказано, как часто нужно проводить переоценку, чтобы она считалась регулярной. В пункте 15 ПБУ 6/01 сказано только, что организация не должна переоценивать основные средства чаще одного раза в год.
В такой ситуации организация вправе самостоятельно определить, как часто она будет переоценивать основные средства. Например, в учетной политике для целей бухучета можно указать, что переоценка по основным средствам будет проводиться ежегодно или с регулярностью каждые два (три и т. д.) года.
Внимание: нерегулярное проведение последующих переоценок по основным средствам является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
При нерегулярном проведении переоценок на счете 01 (03) будет отражаться недостоверная информация о стоимости основных средств, ранее подвергшихся переоценке. Ответственность за такое правонарушение предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.
Если организация один раз пропустила срок, установленный в учетной политике для целей бухучета для проведения переоценки, то налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если два раза подряд и больше – размер штрафа увеличится до 30 000 руб.
Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ. Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.
Кроме того, за нерегулярное проведение последующих переоценок основных средств (за нарушение правил ведения бухучета) по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ). Однако наказание последует только в том случае, если нерегулярность проведения переоценки основных средств приведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности или сумм налогов не менее чем на 10 процентов.
Документальное оформление решения о переоценке
Решение о проведение переоценки основных средств оформляется приказом руководителя организации, в котором следует указать:
- сотрудников, которые будут участвовать в переоценке;
- группы однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке.
На основании приказа бухгалтер должен подготовить перечень объектов, входящих в группу однородных основных средств (предварительно проверив их наличие). В перечне рекомендуется указать следующую информацию по каждому объекту основных средств:
- точное название;
- дату приобретения (сооружения);
- дату принятия к учету.
Такой порядок установлен в пункте 45 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
При переоценке по каждому однородному объекту основных средств проводится:
- расчет восстановительной стоимости;
- пересчет суммы начисленной амортизации;
- расчет общей суммы уценки (дооценки).
Об этом сказано в пункте 46 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Расчет восстановительной стоимости
- методом прямого пересчета;
- методом индексации.
Такие методы переоценки установлены в пункте 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Выбранный метод переоценки основных средств закрепите в учетной политике организации для целей бухучета .
Метод прямого пересчета
При методе прямого пересчета нужно определить рыночную стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря. Для этого по выбору организации могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные от изготовителей;
- сведения об уровне цен, имеющиеся в статистическом управлении, торговых инспекциях и т. д.;
- сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ (газетах, журналах и т. п.) и специальной литературе;
- оценка БТИ;
- оценка независимого эксперта.
Об этом сказано в абзаце 4 пункта 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Использование метода индексации предполагает корректировку стоимости основных средств на специальные индексы, учитывающие уровень инфляции. До 2001 года эти индексы для каждого региона России разрабатывал Госкомстат России. С 1 января 2001 года Госкомстат России прекратил их расчет. Однако в случае необходимости эти индексы могут быть разработаны НИИ Госкомстата России на коммерческой основе. Об этом сказано в пункте 6 письма Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. № МС-1-23/1480.
В связи с этим Минфин России в письме от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/63 подтвердил право организаций проводить переоценку основных средств методом индексации. Однако для этого организация:
- должна разработать индексы переоценки самостоятельно (при условии, что у организации есть необходимая информация об уровне инфляции в регионе, в котором ведется ее деятельность);
- либо обратиться за их разработкой в НИИ Госкомстата России на платной основе.
Оба предложенных варианта на практике трудновыполнимы. Поэтому фактически провести переоценку группы однородных объектов основных средств возможно только методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Определение суммы дооценки или уценки
Сумму, на которую по результатам переоценки нужно увеличить (уменьшить) стоимость основного средства, рассчитайте так:
Сумму амортизации, начисленной по основному средству по состоянию на 31 декабря года проведения переоценки, пересчитайте так:
Общую сумму уценки (дооценки) по каждому основному средству рассчитайте по формуле:
Такой порядок проведения расчетов при переоценке основных средств установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Пример проведения расчетов при переоценке основных средств
ЗАО «Альфа» ежегодно проводит переоценку вычислительной техники.
По состоянию на 31 декабря в «Альфе» числится компьютер, восстановительная стоимость которого равна 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации по компьютеру составляет 5000 руб.
По результатам проведенной переоценки рыночная цена компьютера по состоянию на 31 декабря составляет 45 000 руб. Коэффициент пересчета равен 0,9 (45 000 руб. : 50 000 руб.). Пересчитанная сумма амортизации – 4500 руб. (5000 руб. × 0,9).
Сумма, на которую нужно уменьшать восстановительную стоимость компьютера по результатам переоценки, составила 5000 руб. (50 000 руб. – 45 000 руб.). Сумма, на которую нужно уменьшать сумму амортизации, начисленной по основному средству, – 500 руб. (5000 руб. – 4500 руб.). Общая сумма уценки стоимости основного средства составила 4500 руб. (5000 руб. – 500 руб.).
Документальное оформление результатов переоценки
Результаты переоценки основных средств отражают в акте, составленном в произвольной форме (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Результаты проведенной переоценки основных средств отразите в бухучете и в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий ). Из этого правила есть исключение. Результаты переоценки можно не учитывать по тем группам однородных объектов основных средств, стоимость которых изменилась несущественно. Чтобы воспользоваться этим правом, по каждой группе однородных объектов основных средств нужно рассчитать уровень изменения стоимости:
— достаточно стабильная величина, но и она может изменяться; законодатель предусмотрел такие возможности и предоставил экономическому субъекту право выбора в этой области.
Так. наиболее распространенный и доступный способ изменения первоначальной стоимости основных средств — их переоценка. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут переоценивать группы однородных объектов основных средств не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка не только позволяет приблизить стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета к рыночной, но и сказывается на размере амортизационного фонда, балансовой оценке основного средства, на величине добавочного капитала или прибыли, влияет на валюту баланса, может стать источником увеличения уставного капитала (за счет добавочного).
Таким образом, переоценка, если рассматривать ее последствия в комплексе, представляется весьма действенным механизмом управления показателями финансового состояния организации. Кроме того, бухгалтерская отчетность в части предоставления информации о наличии основных средств становится более достоверной: объекты отражаются не в затратной, а в рыночной оценке.
При принятии решения о переоценке группы основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это новшество, внесенное в ПБУ 6/01, призвано выработать у организаций более ответственное отношение к проведению переоценки основных средств и требует большей взвешенности действий и дальновидности аналитиков.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:
К-т сч. 83 «Добавочный капитал».
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае сумму дооценки отражают записью:
Д-т сч. 01 «Основные средства»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если объект ранее не переоценивался, то сумма уценки его в результате переоценки относится на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
В случаях когда объект ранее дооценивался, а в текущем году он подвергся уценке, сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В этом случае сумму уценки отражают записью:
К-т сч. 01 «Основные средства».
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в качестве операционного расхода. При этом в бухгалтерии организации производят следующую запись:
Д-т сч. 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т сч. 01 «Основные средства».
Во всех случаях переоценки основных средств приходится корректировать в установленном порядке и суммы ранее начисленной по ним амортизации.
При выбытии объекта основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации следующей записью:
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль {непокрытый убыток)».
Необходимо иметь в виду, что единожды произведенная переоценка становится обязательной, но не обязательно ежегодной. Во избежание недоразумений с пользователями бухгалтерской информации (в том числе с контролирующими органами) следует определить в учетной политике периодичность проведения переоценки.
Эти сроки могут варьироваться для разных групп однородных объектов основных средств. Определению периодичности переоценки должен предшествовать анализ динамики рыночных цен на данный вид активов и сложившихся в этой области тенденций. Следует предусмотреть возможное снижение рыночных цен, в связи с чем возникнет необходимость уценки объектов.
Переоценка — дооценка или уценка — объекта влечет за собой пропорционатьное увеличение (или уменьшение) суммы накопленных амортизационных отчислений. Кроме того, при дооценке текущие амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость, также возрастут — это снизит прибыль от обычных видов деятельности. Прибыль от продажи объекта по рыночным ценам в этом случае также сократится. В то же время амортизационный фонд на полное восстановление объекта пополнится.
Основные материальные и нематериальные активы постоянно изменяют свою остаточную стоимость. Большинство постепенно теряет ее, перенося на производимую с их помощью продукцию - амортизируясь. Но бывают и ситуации, когда в результате модернизации или улучшения тот или иной актив увеличивается в стоимости. Кроме того, предприятие обновляет свои материальные активы, приобретая новые взамен изношенных, расширяет их базу. Так или иначе, стоимость основных активов предприятия - это параметр, постоянно находящийся в динамике, а значит, требующий регулярного аналитического и бухгалтерского учета.
Важно, чтобы этот параметр находился в реальном соответствии с рыночными характеристиками стоимости, чтобы отражать в бухгалтерских документах истинную остаточную стоимость, а не просто выраженную в тех или иных цифрах.
В статье мы осветим суть процедуры переоценки основных имущественных активов организации, как она происходит в соответствии с последними законодательными нововведениями, а также покажем, как это делается на конкретном примере.
Суть переоценки основных фондов
Имущество предприятия с течением времени меняет свою стоимость в результате износа (физического и/или морального). Параллельно протекают рыночные процессы, с разной скоростью изменяющие цену различных активов: недвижимости, оборудования, инструментов, транспортных средств и т.п. Переоценка проводится как раз для того, чтобы привести эти данные к единому показателю.
Динамика рыночной стоимости активов очень неравномерна, ее трудно оценить с точки зрения определенных факторов, поэтому стоимость имущества в каждый отдельно взятый момент не отражает его реальной цены в современных условиях рынка. Отсюда возможны существенные искажения в разных параметрах активов:
- себестоимости;
- амортизационных отчислений;
- рентабельности фондов;
- базы для налогообложения.
Итак, переоценка основных фондов организации - это уточняющие мероприятия по приведению остаточной стоимости активов к уровню фактической их цены на рынке, то есть установление полной цены, которая понадобилась бы на их восстановление или реновацию до первоначального состояния в современных реалиях.
НАПРИМЕР. Два года назад предприятие приобрело новое оборудование, стоившее 50 000 руб. За два года оно утратило в результате амортизации 7 тыс. руб. Таким образом, его остаточная стоимость по бухгалтерским документам составит 43 тыс. руб. Но в результате определенных рыночных процессов (производитель выпустил усовершенствованную модель) реальная стоимость такого оборудования данного уровня износа на рынке составляет только 35 тыс. руб. Это значит, что на сегодняшний день его можно продать именно за эту сумму. Необходимо произвести переоценку, в результате которой на бухгалтерском балансе это оборудование будет отражено по стоимости 35 тыс. руб., что является его реальной рыночной ценой, достоверной при финансовом учете.
Обязательно ли переоценивать фонды
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденных приказом Министерства финансов России от 30 марта 2001 г. № 26н, предприятие имеет право, но не обязано производить переоценку своего имущества. Обязательность этой процедуры в Российской Федерации упразднена в 1997 году.
Законодательный порядок переоценки имущественных фондов излагается в Налоговом Кодексе РФ в ст. 256 «Амортизируемое имущество», а также в ст. 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества». По регламенту нужно соблюдать следующие условия:
- единожды проведя переоценку, фирма должна делать эту процедуру регулярно, но не чаще 1 раза в год (это становится обязанностью);
- результат проведенной переоценки в документах нужно отражать на конец отчетного периода (до 2011 года было - на начало);
- объекты переоценки должны находиться в собственности организации;
- порядок переоценки должен утверждаться в учетной политике организации;
- начало процесса переоценки инициируется приказом по предприятию и составлением ведомости переоцениваемых объектов;
- коммерческие предприятия оставляют вопрос о самостоятельности проведения переоценки или привлечения для этого сторонних организаций на собственное усмотрение.
Цели и задачи
В практике учета переоценку основных фондов предприятия производят для того, чтобы:
- определить адекватную рыночную стоимость данного основного актива;
- для привлечения инвестиционных партнеров (например, для залоговой стоимости при кредитовании);
- при перспективах увеличения уставного капитала;
- при планах на реструктуризацию;
- для уточнения себестоимости и цены производимой продукции (в рамках финансового анализа);
- для избегания падения рыночной стоимости активов ниже уставного фонда (это грозит ликвидацией фирмы);
- если нужно предоставить финансовую отчетность по международным стандартам;
- при страховке имущества (уточняется страховая база);
- возможность сократить налог на имущество (для компаний с низкой прибылью), поскольку уменьшится стоимость ОС по балансу;
- уменьшение базы налога на прибыль (для рентабельных организаций) в результате роста амортизационных отчислений, если стоимость ОС после переоценки повысится.
Какое именно имущество можно переоценивать
Переоценка основных средств может производиться в отношении:
- рабочего оборудования;
- недвижимости - зданий и сооружений, в том числе и незавершенных;
- приборов, станков, инструментов;
- вычислительной техники;
- транспортных средств;
- различного инвентаря;
- оборудования, которое только подготовлено для установки;
- любых основных фондов, которые на данный момент не действуют, но не списаны с баланса (на консервации, в резерве, подготавливаются к списанию и пр.).
Существенность переоценки ОС
Требование существенности изложено в п. 44 «Методических указаний об учете основных средств», утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н. Оно гласит, что стоимость переоцененных основных средств, отраженная на балансе, должна существенно отличаться от первоначальной, иначе нет и смысла в проведении переоценки. Барьер существенности условно установлен в 5% (согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н), каждая организация вправе самостоятельно установить его в учетной политике, закрепив в локальных актах.
НАПРИМЕР. ООО «Бригантина» приняло решение о переоценке основных активов. По балансу на конец предыдущего отчетного года стоимость основных средств составляла 2 000 000 руб. (допустим, что группа ОС однородная). После переоценки текущая (восстановительная) стоимость активов составила 2 200 000 руб. Разница составляет 2 200 000 -- 2 000 000 = 200 000 руб., что составляет 10%, признаваемых существенной разницей, поэтому данные изменения следует отразить в балансе.
Если бы восстановительная стоимость составила 2 020 000 руб., то полученная разница не была бы признана существенной и решение о переоценке бы не принималось.
Что необходимо для проведения переоценки
До того, как начать процедуру переоценки ОС, нужно провести ряд подготовительных мероприятий, таких как:
- Проверка наличия объектов основных активов, подлежащих переоценке. Этот этап завершается составлением ведомости с перечнем переоцениваемых объектов.
- Принятие решения о переоценке и оформление его документально. Издание приказа по организации для всех служб, которые будут принимать участие в этом процессе. В тексте приказа должны быть отражены такие особенности:
- объекты, подлежащие переоценке;
- методика проведения переоценки (метод, способ отражения на бухгалтерском балансе);
- лица, несущие ответственность за проведение и оформление переоценки.
- Сбор и взятие на вооружение необходимой сопутствующей информации:
- сведений об уровне рыночных цен на аналогичные объекты ОС (по статистическим данным, информации от торговых инспекций и др.);
- данные о рыночной стоимости из СМИ и специальных литературных источников;
- сведения о стоимости продукции партнеров и конкурентов;
- экспертные заключения.
Способы проведения переоценки
Закон определяет два возможных метода для изменения балансовой стоимости ОС:
- индексация - стоимость ОС корректируется на основании специальных статистических индексов-дефляторов;
- прямой перерасчет относительно реальных рыночных цен - используется чаще, поскольку в настоящее время Росстат не публикует на регулярной основе статистические индексы, необходимые для применения первого метода.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если то или иное основное средство уже подвергалось переоценке, то в дальнейшем для этой процедуры нужен перерасчет по его восстановительной стоимости с учетом начисленной суммы амортизации за время использования этого имущества.
Результаты переоценки
Итогом проведения переоценки активов может быть увеличение или уменьшение стоимости, по сравнению с рыночной. Таким образом, на бухгалтерском балансе может быть проведена одна из двух предусмотренных законом процедур: дооценка или уценка, после чего восстановительная стоимость на балансе будет принята за первоначальную.
Дооценка ОС
Если восстановительная стоимость оказалась больше остаточной, то данное основное средство необходимо дооценить.
Сумма, на которую была увеличена стоимость актива или группы активов, зачисляется в добавочный капитал компании. В предыдущие годы суммы амортизационных отчислений, составившие уценку и проходящие по балансу в числе «прочих расходов», должны были быть равными начисленной дооценке и вноситься в «прочие доходы».
Балансовые проводки:
- дебет 01, кредит 83/91.1 - увеличена сумма первоначальной стоимости основного средства;
- дебет 83/91.1, кредит 02 - увеличена сумма амортизационных отчислений на данное основное средство.
Уценка ОС
Производится, если по результатам индексации или перерасчета восстановительная стоимость получилась меньше, нежели остаточная.
Данная сумма относится на «прочие расходы»: она уменьшает добавочный капитал организации, который был образован за счет дооценки данного основного средства в другие периоды. Та сумма, на которую получилось превышение, и составляет уценку. Ее относят на «прочие расходы».
Проводки по балансу:
- дебет 83/91.1, кредит 01 - уменьшена первоначальная стоимость основного средства;
- дебет 02, кредит 83/91.1 - уменьшена начисленная амортизация ОС.
ВНИМАНИЕ! Если в результате переоценки объект основного средства совсем утрачивает стоимость и подлежит списанию, оформляется его выбытие, отражающееся в составе «прочих расходов». При этом сумма его дооценки должна быть перенесена в нераспределенную прибыль организации.
Влияние на налоговый учет
С точки зрения налогообложения, ни дооценка, ни уценка основных средств не влияют на размер дохода или расхода организации, поскольку реально средства не тратились и не приобретались. Поэтому налог на прибыль от результатов переоценки не изменится. Это отражено в НК РФ и в письмах Минфина России от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
ВНИМАНИЕ! Налоговый Кодекс предусматривает изменение стоимости основных средств только в четко определенных законом случаях, таких как реконструкция, модернизация, ликвидация и др. (ч.2 ст. 257 НК РФ). Переоценка в этот перечень не входит.
Однако переоценка повлияет на налоговую базу, исчисляемую для уплаты налога на имущество.
Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете будет по-разному отражена сумма амортизации на данное основное средство или однородную группу. Такая постоянная разница вызывает появление постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).
Коэффициент переоценки
Данный показатель представляет собой отношение реальной (восстановительной) стоимости ОС к первоначальной.
Иногда коэффициентом переоценки называют индекс-дефлятор, разработанный Росстатом для проведения переоценки методом индексации. В рамках этого метода первоначальную стоимость основных активов нужно было умножить на установленный Росстатом коэффициент для данной группы, действующий на нужный период. Эти коэффициенты регулярно публиковались Росстатом специально для нужд переоценки. Росстат разрабатывал их на основе цен фирм-производителей, а для объектов недвижимости - на основе цен на строительно-монтажные работы по различным регионам.
Сегодня метод индексации официально не отменен, однако фактически он утратил силу, поскольку Росстат перестал публиковать регулярную динамику статистических индексов-дефляторов. Предприятию не возбраняется применять индексацию при переоценке, но при этом оно должно установить индекс либо самостоятельно, либо обратившись в Росстат на платной основе. Поэтому на практике при современной переоценке ОС практически повсеместно применяется метод прямого перерасчета.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Поскольку с точки зрения закона существует выбор между методом индексации и прямого перерасчета при переоценке ОС, то он должен быть отражен в учетной политике конкретной организации.